Минимальный налог при УСН: как рассчитать и как учесть?

Семинары и вебинары Аюдар Инфо

Когда «упрощенцы» обязаны уплатить минимальный налог?

Обязанность уплачивать минимальный налог предусмотрена только для «упрощенцев», выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы», поэтому далее речь пойдет лишь об этой части организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО.

Порядок исчисления минимального налога при УСН установлен ст. 346.18 НК РФ.

Исчислить минимальный налог обязаны все «упрощенцы». Затем необходимо сравнить сумму начисленного в общем порядке налога с суммой минимального налога: уплате в бюджет подлежит больший из них. Таким образом, минимальный налог в 2016 году уплачивается в случае, когда за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Обратите внимание:

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Напомним основные правила расчета минимального налога при УСН:

  • минимальный налог исчисляется только за налоговый период, которым является календарный год;
  • налоговая ставка – 1 %;
  • налоговая база – доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
  • В силу абз. 1 п. 4 ст. 346.20 НК РФ законами субъектов РФ может быть установлена ставка по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, в размере 0 % для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

    Названные налогоплательщики вправе применять налоговую ставку в размере 0 % со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов. Минимальный налог, предусмотренный п. 6 ст. 346.18 НК РФ, в данном случае не уплачивается.

    Поскольку в ряде субъектов РФ приняты соответствующие законы, индивидуальные предприниматели, удовлетворяющие заявленным требованиям, вправе не уплачивать минимальный налог при УСН по итогам налогового периода (письма Минфина России от 27.08.2015 № 03?11?11/49542, от 16.02.2016 № 03?11?11/8498).

    Для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые не подпадают под исключение, продолжим разговор о минимальном налоге.

    Из приведенных выше норм явствует, что минимальный налог в 2016 году подлежит уплате по итогам налогового периода в следующих случаях:

  • когда получен убыток, то есть налогооблагаемая база отсутствует – доходы, учитываемые при УСНО, меньше расходов, учитываемых при УСНО;
  • когда нет ни прибыли, ни убытков, то есть налогооблагаемая база равна нулю – доходы равны расходам;
  • когда есть налогооблагаемая база, но превышение доходов над расходами незначительно.
  • Пример 1.

  • доходы – 5 500 000 руб.;
  • расходы – 5 700 000 руб.
  • Налоговая ставка – 15 %.

    Нужно ли в данном случае уплачивать минимальный налог при УСН?

    Налоговая база отсутствует: (5 500 000 ? 5 700 000) руб.

    Минимальный налог: 5 500 000 руб. х 1 % = 55 000 руб.

    Пример 2.

    Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», за 2015 год получила следующие результаты (доходы и расходы исчислены по правилам, установленным гл. 26.2 НК РФ):

  • расходы – 5 500 000 руб.
  • Налог, рассчитанный в общем порядке: (5 500 000 ? 5 500 000) руб. х 15 % = 0 руб.

    Пример 3.

  • доходы – 5 600 000 руб.;
  • Нужно ли в данном случае уплачивать минимальный налог?

    Налог, рассчитанный в общем порядке: (5 600 000 ? 5 500 000) руб. х 15 % = 15 000 руб.

    Из приведенных примеров видно, что сумма минимального налога фактически не зависит от полученных в результате предпринимательской деятельности финансовых результатов и носит фискальный характер.

    «Упрощенцы» пытались оспорить конституционность п. 6 ст. 346.18 НК РФ, подав жалобу в Конституционный суд (Определение КС РФ от 28.05.2013 № 773?О). По мнению налогоплательщика, оспариваемое законоположение устанавливает обязанность по уплате минимального налога при использовании УСНО, тем самым не учитываются реальные результаты предпринимательской деятельности, возлагается чрезмерное налоговое бремя.

    Но Конституционный суд отказал заявителю, отметив, что оспариваемая норма НК РФ, будучи направленной на создание надлежащей нормативной основы для исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате налога (в данном случае – минимального налога, взимаемого в связи с применением УСНО), сама по себе не может рассматриваться как нарушающая конституционные права заявителя.

    Аналогичного мнения придерживаются представители ФНС в Письме от 24.12.2013 № СА-4-7/23263, напомнив, что переход на УСНО является для налогоплательщика добровольным.

    Таким образом, «упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», обязаны по итогам налогового периода исчислить минимальный налог, сравнить его с налогом, исчисленным в общем порядке, и уплатить в бюджет больший из них.

    Где и как рассчитывается минимальный налог?

    Главным и единственным налоговым регистром «упрощенцев» является книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденная Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. В этом налоговом регистре расчет минимального налога и его сравнение с налогом, уплачиваемом в общем порядке, не предусмотрены.

    Расчет минимального налога производится в декларации по налогу при УСНО, утвержденной Приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/[email protected] На момент подготовки данного материала в названную форму никаких изменений так и не внесено.

    «Упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», заполняют титульный лист, разд. 1.2. и разд. 2.2. Раздел 3 заполняется только в том случае, если «упрощенец» получает средства целевого финансирования.

    Минимальный налог при УСН за налоговый период рассчитывается при заполнении данного раздела. Сумма исчисленного за налоговый период минимального налога указывается по коду строки 280.

    После того, как заполнен разд. 2.2, переходим к заполнению разд. 1.2 Именно в этом разделе сумма налога, исчисленная в общем порядке, сравнивается с рассчитанным минимальным налогом.

    Особое внимание надо уделить заполнению строк 100, 110 и 120:

    • если сумма налога за налоговый период больше или равна сумме минимального налога, то заполняется либо строка 100, либо строка 110 – в зависимости от размера уплаченных авансовых платежей;
    • строка 110 заполняется при отрицательном значении разницы между суммой исчисленного налога за налоговый период и суммой ранее исчисленных авансовых платежей по налогу, а также при условии, что сумма налога за налоговый период больше или равна сумме минимального налога. Строка 110 заполняется при уплате минимального налога только в том случае, если «упрощенец» должен уплачивать минимальный налог (сумма налога, исчисленного в общем порядке меньше суммы минимального налога) и сумма уплаченных авансовых платежей больше суммы минимального налога;
    • строка 120 заполняется в случае, если по итогам налогового периода сумма исчисленного минимального налога (строка 280 разд. 2.2) больше суммы исчисленного в общем порядке налога за налоговый период (строка 273 разд. 2.2), и при условии, что сумма авансовых платежей меньше суммы минимального налога.

    Приведем примеры (цифры условные).

    Доходы минус расходы — минимальный налог:

    Пример 4.

  • сумма уплаченных авансовых платежей за девять месяцев – 50 000 руб.;
  • сумма минимального налога – 45 000 руб.
  • В данном примере подлежит уплате налог, исчисленный в общем порядке, так как он больше минимального налога: 60 000 руб. > 45 000 руб.

    Доплате за налоговый период подлежит 10 000 руб. (60 000 ? 50 000).

    Пример 5.

    Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», имеет следующие показатели:

  • сумма уплаченных авансовых платежей за девять месяцев – 90 000 руб.;
  • Как заполнить строки 100, 110 и 120 разд. 1.2 в этом случае?

    В данном примере подлежит уплате минимальный налог: 75 000 руб. > 60 000 руб.

    Поскольку сумма уплаченных авансовых платежей больше суммы минимального налога (90 000 руб. > 75 000 руб.), заполняется строка 110 разд. 1.2 – по ней указывается 15 000 руб. (90 000 ? 75 000).

    Доходы минус расходы — минимальный налог:

    Пример 6.

  • сумма налога за налоговый период – 60 000 руб.;
  • сумма минимального налога – 75 000 руб.
  • Поскольку сумма уплаченных авансовых платежей меньше суммы минимального налога (50 000 руб.

    Доплате в бюджет подлежит минимальный налог в сумме 25 000 руб.

    К сведению:

    Доплата по налоговой декларации (в зависимости от того, какой налог уплачивается: при УСНО или минимальный) производится на следующие КБК:

  • налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)), – 182 1 05 01021 01 1000 110;
  • минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)), – 182 1 05 01050 01 1000 110.
  • Как учесть минимальный налог в бухгалтерском учете?

    В бухгалтерском учете авансовые платежи по налогу при УСНО, налогу, уплачиваемому по итогам налогового периода, и минимальный налог учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открыт отдельный субсчет (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

    Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к уплате в бюджет, в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» – на сумму налога, уплачиваемого при УСНО (авансовых платежей), и минимального налога.

    Основные проводки по учету налога, уплачиваемого при УСНО, приведены в таблице.

    Сторно. Уменьшен авансовый платеж по итогам полугодия (девяти месяцев)

    Начислен налог при УСНО по итогам налогового периода

    Сторно. Уменьшен налог при УСНО по итогам налогового периода

    Начислен минимальный налог

    Уплачен налог (авансовый платеж, минимальный налог) при УСНО

    По итогам налогового периода «упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», рассчитывают минимальный налог и сравнивают его с налогом, исчисленным в общем порядке. Подлежит уплате больший из них.

    Смотрите так же:  Как оформить папирус. Как оформить папирус в багет

    При расчете налога к доплате в бюджет учитываются уплаченные авансовые платежи, в том числе при расчете минимального налога.

    Непосредственно расчет минимального налога производится в декларации по налогу при УСНО, поэтому особое внимание следует уделить заполнению строк 100, 110 и 120 разд. 1.2.

    Для целей бухгалтерского учета минимальный налог учитывается аналогично налогу при УСНО, исчисленному в общем порядке.

    Н.А. Петрова
    эксперт журнала
    «Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение», №4, апрель, 2016 г.

    Как рассчитать минимальный налог при УСН в 2020 — 2020 годах?

    Что собой представляет минимальный налог при УСН «доходы минус расходы»

    Минимальный налог определяется и уплачивается только при упрощенке с объектом «доходы минус расходы». Однако платится он лишь в тех случаях, когда его сумма оказывается больше, чем сумма налога, рассчитанного в общем порядке (по ставке 15% или иной, установленной в регионе). Рассчитывать минимальный налог при УСН следует по итогам года.

    В некоторых случаях при незапланированном переходе в течение года на общий режим налогообложения с УСН минимальный налог может быть перечислен в бюджет по требованию налоговой инспекции. При указанном подходе ФНС России приравнивает последний отчетный период к налоговому периоду. Однако такие обстоятельства случаются весьма редко.

    О том, какие налоги придется платить, работая на УСН, читайте в статье «Какие налоги и как нужно платить при УСН?».

    Уплата минимального налога производится в те же сроки и в том же порядке, что и налога, начисляемого по основной ставке.

    Принципы расчета и уплаты минимального налога

    Расчет минимального налога при УСН прост. Его делают по следующей формуле:

    где Нб — налоговая база, определенная с нарастанием с начала до конца налогового периода.

    Отметим, что налоговая база для минимального налога при УСН — это доходы, рассчитываемые согласно ст. 346.15 НК РФ.

    Может случиться так, что налогоплательщик будет совмещать УСН «доходы минус расходы», например, с патентной системой налогообложения. При таких обстоятельствах размер минимального налога при УСН будет зависеть только от тех доходов, которые получены в ходе упрощенки. Подтверждение этому содержится в письме Минфина России от 13.02.2013 № 03-11-09/3758.

    О документе, в котором формируются данные для расчета УСН-налога, читайте в этом материале.

    Пример расчета при УСН 15% минимального налога

    Покажем на примере, как рассчитать минимальный налог при УСН.

    ООО «Омега» использует в своей деятельности УСН с объектом «доходы минус расходы». Результаты работы за год таковы: доходы составили 250 000 руб. (в том числе за 1 квартал 30 000 руб., за 2 квартал 70 000 руб., за 3 квартал 80 000 руб., за 4 квартал 70 000 руб.)., расходы — 240 000 руб. (в том числе за 1 квартал 32 000 руб., за 2 квартал 65 000 руб., за 3 квартал 72 000 руб., за 4 квартал 71 000 руб.). Таким образом, налоговая база равна 10 000 руб. (250 000 руб. – 240 000 руб.). Ставка по налогу, применяемая в регионе работы, составляет 15%.

    Далее бухгалтер ООО «Омега» должен произвести следующие операции.

    1. Определить сумму 15-процентного налога исходя из полученной налоговой базы:

    10 000 руб. ? 15% = 1 500 руб.

    2. Рассчитать 1-процентный налог (минимальный). При этом на 1% умножаются только доходы без вычета затрат:

    250 000 руб. ? 1% = 2 500 руб.

    3. Провести сравнение полученных значений:

    Минимальный налог

    Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. Связаться с автором

    Для удобства изучения материала статью разбиваем на темы:

    Минимальный налог

    «Упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», вспоминают про минимальный налог один раз в год – в конце налогового периода. О том, в каких случаях уплачивается минимальный налог, как зачесть авансовые платежи при расчете минимального налога, как отразить сумму начисленного минимального налога в бухгалтерском учете, читайте в предложенном материале.

    Порядок исчисления минимального налога установлен ст. 346.18 НК РФ.

    Исчислить минимальный налог обязаны все «упрощенцы». Затем необходимо сравнить сумму начисленного в общем порядке налога с суммой минимального налога: уплате в бюджет подлежит больший из них. Таким образом, минимальный налог уплачивается в случае, когда за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

    Напомним основные правила расчета минимального налога:

    • минимальный налог исчисляется только за налоговый период, которым является календарный год;
    • налоговая ставка – 1%;
    • налоговая база – доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

    Из этого правила есть единственное исключение.

    В силу абз. 1 п. 4 ст. 346.20 НК РФ законами субъектов РФ может быть установлена ставка по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, в размере 0% для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

    Названные налогоплательщики вправе применять налоговую ставку в размере 0% со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов. Минимальный налог, предусмотренный п. 6 ст. 346.18 НК РФ, в данном случае не уплачивается.

    Поскольку в ряде субъектов РФ приняты соответствующие законы, индивидуальные предприниматели, удовлетворяющие заявленным требованиям, вправе не уплачивать минимальный налог по итогам налогового периода (письма Минфина России № 03-11-11/49542, № 03-11-11/8498).

    Для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые не подпадают под исключение, продолжим разговор о минимальном налоге.

    Из приведенных выше норм явствует, что минимальный налог подлежит уплате по итогам налогового периода в следующих случаях:

    • когда получен убыток, то есть налогооблагаемая база отсутствует – доходы, учитываемые при УСНО, меньше расходов, учитываемых при УСНО;
    • когда нет ни прибыли, ни убытков, то есть налогооблагаемая база равна нулю – доходы равны расходам;
    • когда есть налогооблагаемая база, но превышение доходов над расходами незначительно.

    Проиллюстрируем сказанное конкретными примерами.

    Пример 1. Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», за год получила следующие результаты (доходы и расходы исчислены по правилам, установленным гл. 26.2 НК РФ):

    • доходы – 5 500 000 руб.;
    • расходы – 5 700 000 руб.

    Налоговая ставка – 15%.

    Налог, рассчитанный в общем порядке, равен 0 руб., так как получен убыток.

    Налоговая база отсутствует: (5 500 000 — 5 700 000) руб. Пример 2. Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», за год получила следующие результаты (доходы и расходы исчислены по правилам, установленным гл. 26.2 НК РФ):

    • доходы – 5 500 000 руб.;
    • расходы – 5 500 000 руб.

    Налог, рассчитанный в общем порядке: (5 500 000 — 5 500 000) руб. x 15% = 0 руб.

    Минимальный налог: 5 500 000 руб. x 1% = 55 000 руб.

    Пример 3. Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», за год получила следующие результаты (доходы и расходы исчислены по правилам, установленным гл. 26.2 НК РФ):

    • доходы – 5 600 000 руб.;
    • расходы – 5 500 000 руб.

    Налог, рассчитанный в общем порядке: (5 600 000 — 5 500 000) руб. x 15% = 15 000 руб.

    Уплате в бюджет подлежит минимальный налог в сумме 55 000 руб.

    «Упрощенцы» пытались оспорить конституционность п. 6 ст. 346.18 НК РФ, подав жалобу в Конституционный суд (Определение КС РФ № 773-О). По мнению налогоплательщика, оспариваемое законоположение устанавливает обязанность по уплате минимального налога при использовании УСНО, тем самым не учитываются реальные результаты предпринимательской деятельности, возлагается чрезмерное налоговое бремя.

    Но Конституционный суд отказал заявителю, отметив, что оспариваемая норма НК РФ, будучи направленной на создание надлежащей нормативной основы для исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате налога (в данном случае – минимального налога, взимаемого в связи с применением УСНО), сама по себе не может рассматриваться как нарушающая конституционные права заявителя.

    Аналогичного мнения придерживаются представители ФНС в Письме № СА-4-7/23263, напомнив, что переход на УСНО является для налогоплательщика добровольным.

    Главным и единственным налоговым регистром «упрощенцев» является книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденная Приказом Минфина России № 135н. В этом налоговом регистре расчет минимального налога и его сравнение с налогом, уплачиваемом в общем порядке, не предусмотрены.

    Расчет минимального налога производится в декларации по налогу при УСНО, утвержденной Приказом ФНС России № ММВ-7-3/[email protected] На момент подготовки данного материала в названную форму никаких изменений так и не внесено.

    Заполнение налоговой декларации начинается с раздела 2.2.

    Минимальный налог за налоговый период рассчитывается при заполнении данного раздела. Сумма исчисленного за налоговый период минимального налога указывается по коду строки 280.

    После того, как заполнен разд. 2.2, переходим к заполнению разд. 1.2 . Именно в этом разделе сумма налога, исчисленная в общем порядке, сравнивается с рассчитанным минимальным налогом.

    Особое внимание надо уделить заполнению строк 100, 110 и 120:

    • если сумма налога за налоговый период больше или равна сумме минимального налога, то заполняется либо строка 100, либо строка 110 – в зависимости от размера уплаченных авансовых платежей;
    • строка 110 заполняется при отрицательном значении разницы между суммой исчисленного налога за налоговый период и суммой ранее исчисленных авансовых платежей по налогу, а также при условии, что сумма налога за налоговый период больше или равна сумме минимального налога. Строка 110 заполняется при уплате минимального налога только в том случае, если «упрощенец» должен уплачивать минимальный налог (сумма налога, исчисленного в общем порядке меньше суммы минимального налога) и сумма уплаченных авансовых платежей больше суммы минимального налога;
    • строка 120 заполняется в случае, если по итогам налогового периода сумма исчисленного минимального налога (строка 280 разд. 2.2) больше суммы исчисленного в общем порядке налога за налоговый период (строка 273 разд. 2.2), и при условии, что сумма авансовых платежей меньше суммы минимального налога.

    Таким образом, при уплате минимального налога в бюджет авансовые платежи, уплаченные за девять месяцев налогового периода, уже зачтены при расчете суммы минимального налога к доплате (строка 120) или к уменьшению (строка 110).

    Пример 4. Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», имеет следующие показатели:

    • сумма налога за налоговый период – 60 000 руб.;
    • сумма уплаченных авансовых платежей за девять месяцев – 50 000 руб.;
    • сумма минимального налога – 45 000 руб.

    Как заполнить строки 100, 110 и 120 разд. 1.2 в таком случае?

    Доплате за налоговый период подлежит 10 000 руб. (60 000 — 50 000).

    По строке 100 разд. 1.2 указывается 10 000 руб.

    Пример 5. Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», имеет следующие показатели:

    • сумма налога за налоговый период – 60 000 руб.;
    • сумма уплаченных авансовых платежей за девять месяцев – 90 000 руб.;
    • сумма минимального налога – 75 000 руб.

    Поскольку сумма уплаченных авансовых платежей больше суммы минимального налога (90 000 руб. > 75 000 руб.), заполняется строка 110 разд. 1.2 – по ней указывается 15 000 руб. (90 000 — 75 000).

    В таком случае возникает переплата по налогу, уплачиваемому при УСНО, которую можно зачесть в счет уплаты будущих авансовых платежей или вернуть на расчетный счет.

    Пример 6. Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», имеет следующие показатели:

    • сумма налога за налоговый период – 60 000 руб.;
    • сумма уплаченных авансовых платежей за девять месяцев – 50 000 руб.;
    • сумма минимального налога – 75 000 руб.

    Как заполнить строки 100, 110 и 120 разд. 1.2 в данном случае?

    В приведенном примере подлежит уплате минимальный налог: 75 000 руб. > 60 000 руб.

    Поскольку сумма уплаченных авансовых платежей меньше суммы минимального налога (50 000 руб. Доплата по налоговой декларации (в зависимости от того, какой налог уплачивается: при УСНО или минимальный) производится на следующие КБК:

    • налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)), – 182 1 05 01021 01 1000 110;
    • минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)), – 182 1 05 01050 01 1000 110.

    В бухгалтерском учете авансовые платежи по налогу при УСНО, налогу, уплачиваемому по итогам налогового периода, и минимальный налог учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открыт отдельный субсчет (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России № 94н).

    Основные проводки по учету налога, уплачиваемого при УСНО, приведены в таблице:

    Начислен авансовый платеж по итогам I квартала (полугодия, девяти месяцев)

    Минимальный налог при УСН доходы минус расходы в 2020 году

    По итогам налогового периода плательщики единого налога на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» рассчитывают два налога: фактический и минимальный. Если второй превысит первый, то он и будет уплачиваться. Даже в случае, когда прибыли и вовсе нет, минимальный налог должен быть перечислен в бюджет. В статье расскажем, как рассчитывается такой «минимум» в 2020 году, а также приведем образец заполнения платежного поручения.

    Рассчитать минимальный налог вы можете бесплатно в программе БухСофт. Программа рассчитает налог УСН и минимальный налог и укажет, какой из них вам нужно платить.

    Сроки уплаты минимального налога в 2020 году

    Единый налог, уплачиваемый налогоплательщиками при применении упрощенной системы налогообложения, перечисляется в бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации (п. 7 ст. 346.21 НК РФ):

  • для компаний – это 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
  • для индивидуальных предпринимателей – это 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
  • Срок уплаты минимального налога по итогам налогового периода на законодательном уровне не установлен. По мнению специалистов налоговой службы, он соответствует сроку уплаты единого налога (письмо Управления МНС России по г. Москве от 23.09.2003 № 21-09/52140).

    Таким образом, срок уплаты минимального налога за 2020 год:

    Расчет минимального налога

    Порядок расчета минимального налога по УСН с объектом налогообложения «доходы – расходы» установлен п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ. Так, сумма минимального налога определяется как 1% от налоговой базы (устанавливается согласно ст. 346.15 НК РФ).

    Налогоплательщик обязан уплатить в бюджет минимальный налог, если за налоговый период фактический налог к уплате оказался менее 1% от налоговой базы.

    ООО «Малина» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», ставка 15%.

    Налогооблагаемые доходы за 2020 год составили 16 845 000 руб., расходы, учитываемые при расчете единого налога при применении УСН — 16 000 000 руб.

    Налоговая база = 16 845 000 – 16 000 000 = 845 000 руб.

    Фактический налог = 845 000 х 15% = 126 750 руб.

    Минимальный налог = 16 845 000 х 1% = 168 450 руб.

    168 450 руб. > 126 750 руб., следовательно, в бюджет будет уплачен минимальный налог.

    Согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик вправе включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, рассчитанного в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы. Также разрешается увеличить сумму убытка, который может возникнуть в будущем.

    168 450 руб. — 126 750 руб. = 41 700 руб. – сумма, которую можно учесть в расходах или в убытках

    Как рассчитать налоговую базу по УСН

    Налоговая база определяется в соответствии с положениями ст. 346.18 НК РФ:

  • доходы и расходы исчисляются нарастающим итогом с начала налогового периода
  • доходы и расходы налогоплательщика в иностранной валюте учитываются вместе с доходами и расходами, выраженными в рублях (пересчет инвалюты производится по курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов и/или дату осуществления расходов)
  • доходы в натуральной форме учитываются в налоговой базе, исходя из рыночной цены, определяемой согласно требованиям ст. 105.3 НК РФ
  • Доходы

    К доходам относятся как доходы от реализации, так и внереализационные доходы. Учет производится по кассовому методу, который заключается в следующем: датой поступления дохода является день получения денежных средств в кассу или на расчетный счет, день получения иного имущества или уменьшение задолженности иными способами (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

    В налоговую базу не включаются доходы, перечисленные в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, в том числе залог, задаток.

    Расходы

    В соответствии со ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик вправе учесть в налогооблагаемой базе при расчете единого налога на УСН с объектом налогообложения «доходы – расходы» следующее:

    1. расходы на покупку, сооружение и изготовление основных средств, включая расходы на их достройку, реконструкцию, дооборудование, техническое перевооружение
    2. расходы на покупку НМА, включая расходы на их создание самим налогоплательщиком
      1. расходы на ремонт основных средств (даже если они арендованы)
      2. расходы на аренду (лизинг) имущества
      3. материальные расходы
      4. расходы на пособия по временной нетрудоспособности и оплату труда
      5. расходы на все виды обязательного страхования сотрудников, ответственности, имущества, включая расходы на страховые взносы на ОПС, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ОМС, ОСС
      6. НДС по оплаченному товару, работам и услугам, приобретенным налогоплательщиком, подлежащих включению в состав расходов в соответствии с положениями НК РФ
      7. проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (займов, кредитов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей инвалюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном НК РФ
      8. расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика согласно законодательству РФ (в том числе расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на покупку услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности)
      9. таможенные платежи, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику
      10. расходы на содержание служебного транспорта, в том числе расходы на компенсацию за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок (в пределах норм, установленных Правительством РФ)
      11. расходы на командировки:
        • проезд сотрудника к месту командировки и обратно (к месту постоянной работы)
        • наем жилого помещения (в том числе дополнительные услуги, оказываемые в гостиницах за исключением затрат на обслуживание в номере, пользование рекреационно-оздоровительными объектами, обслуживание в ресторанах и барах)
        • суточные и полевое довольствие
        • консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи, сборы
        • оформление за выдачу виз, ваучеров, паспортов, приглашений и иных аналогичных документов
        • плата государственному и/или частному нотариусу за нотариальное оформление документов (в пределах тарифов)
        • расходы на бухгалтерские, юридические и аудиторские услуги
        • расходы на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также на публикацию и иные раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность публиковать/раскрывать такие данные
        • расходы на канцелярские товары
        • расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи
        • расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем по лицензионным соглашениям (в том числе расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных)
        • расходы на рекламу производимых (приобретенных) и/или реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания
        • расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов
        • расходы на налоги и сборы, уплаченные согласно требованиям законодательства (есть исключения)
        • расходы на товары, приобретенных с целью дальнейшей реализации, включая расходы, связанные с их покупкой и продажей, в том числе хранение, обслуживание и транспортировка
        • расходы на выплату агентских, комиссионных вознаграждений и по договорам поручения
        • расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию
        • расходы на подтверждение соответствия продукции и иных объектов, процессов производства, хранения, эксплуатации, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям тех. Регламентов, положениям стандартов или условиям договоров
        • расходы на проведение обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы (только в случаях, установленных законодательством РФ)
        • плата за предоставление информации о зарегистрированных правах
        • расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и тех. учета (инвентаризации) объектов недвижимости (включая правоустанавливающие документы на земельные участки и документы о межевании земельных участков)
        • расходу на услуги специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии / разрешения на осуществление конкретного вида деятельности
        • судебные расходы и арбитражные сборы
        • периодические (текущие) платежи ща пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности на средства индивидуализации (правами, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, полезные модели)
          1. вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые согласно Федеральному закону от 01.12.2007 № 315-ФЗ
          2. расходы на проведение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации, подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика
          3. расходы на обслуживание ККТ
          4. расходы по вывозу ТБО
          5. расходы на плату в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированными в реестре системы взимания платы
          6. обязательные отчисления (взносы) застройщиков в компенсационный фонд, формируемый согласно Федеральному закону от 29.07.2017 г. № 218-ФЗ
          7. Читайте по теме: Расходы при УСН доходы минус расходы перечень 2020 с расшифровкой
          8. Единый налог на УСН

            КБК

            Фактический (рассчитанный в общем порядке)

            182 1 05 01021 01 1000 110

            Как отразить в декларации по УСН

            Минимальный налог указывается в разделе 1.2 декларации по УСН.

            Если минимальный налог (строка 280 раздела 2.2) больше единого (строка 273 раздела 2.2), то в последней строке раздела 1.2 (120) указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате. То есть сумма такого налога, скорректированная на авансовые платежи. Так, если сумма исчисленного минимального налога (строка 280 раздела 2.2) превышает сумму авансовых платежей за год, то указывается разница между минимальным налогом и авансами, за вычетом сумм авансов к уменьшению.

            Если же авансов больше, то в строке 120 ставится прочерк. А разницу между авансами и минимальным налогом, за вычетом авансов к уменьшению, заносят в строку 110.

            Заполните декларацию по УСН в программе БухСофт. Программа проверит документ на контрольные соотношения по алгоритмам налоговиков.

            Пример заполнения декларации

            Доходы ООО «Светлана» за 2020 год составили 2 млн. руб. (по 500 000 руб. ежеквартально) Расходы — 1,920 млн. руб. (по 480 000 руб. ежеквартально). Компания применяет объект — доходы минус расходы. Ставка налога — 15%.

            Минимальный налог по итогам года составил 20 000 руб. (2 000 000 руб. ? 1%). 20 000 руб. бухгалтер ООО «Светлана» показал по строке 280 «Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период» раздела 2.2 декларации по УСН за 2017 год. При этом сумма «упрощенного» налога, исчисленного за год, равна 12 000 руб. (2 000 000 руб. – 1 920 000 руб.) ? 15%. Бухгалтер показал 12 000 руб. по строке 273 раздела 2.2 «Сумма исчисленного налога за налоговый период» декларации по УСН.

            Минимальный налог на УСН

            Понятие минимального налога есть только на УСН «Доходы минус расходы». Как его считать и в каких случаях платить, расскажем в этом материале.

            Кто платит минимальный налог

            Организации и ИП на УСН «Доходы минус расходы», но не всегда.

            Каждый упрощенец на УСН 15% по окончании года должен свой доход (без вычета расходов) умножить на 1%. Это и есть минимальный налог. Если в итоге получится сумма больше, чем налог, рассчитанный обычным способом, то нужно перечислить в бюджет минимальный налог.

            Пример расчета минимального налога

            ИП Василий Петрыкин имеет бизнес по производству и продаже веников и УСН с объектом «Доходы минус расходы».

            В 2020 году Петрыкину удалось продать веников на миллион рублей, но при этом расходов он понес на 950 тысяч.

            Чтобы понять, сколько нужно заплатить в бюджет по итогам года, Василию нужно сделать два расчета.

            Минимальный налог: 1 000 000 х 1% = 10 000

            Обычный налог 15% с прибыли: (1 000 000 — 950 000) х 15% = 7 500

            Минимальный налог оказался больше, значит ИП Петрыкин по итогам года заплатит 10 000 рублей.

            А что, если бы затраты Василия оказались даже больше, чем выручка? Например, не 950 тысяч, а полтора миллиона против выручки в миллион? Даже в этом случае уплаты минимального налога при УСН нашему ИП не избежать.

            Как платить минимальный налог

            Авансовые платежи нужно считать обычным способом независимо от суммы доходов и расходов. А уже потом, по окончании года, нужно сделать расчет минимального налога.

            Что, если он окажется меньше, чем уже перечисленные авансовые платежи?

            Тогда по итогам года платить ничего не нужно, а переплата останется висеть на лицевом счете налогоплательщика. Ее можно будет либо зачесть в счет платежей за следующий год, либо вернуть на свой расчетный счет по заявлению.

            Причем для этого даже нет необходимости производить дополнительные действия. До 2017 года для минимального налога был отдельный КБК, и чтобы зачесть авансы нужно было писать заявление в ИФНС.

            Теперь КБК для всех один: 18210501011011000110, и необходимости писать заявление больше нет.

            Куда деть разницу между минимальным налогом и обычным

            Как мы помним, ИП Петрыкин из нашего примера заплатил 10 тысяч, хотя 15% с разницы между доходами и расходами в его случае составили 7,5 тысяч.

            Получается, что 2,5 тысячи он отдал бюджету просто так?

            Не совсем. Есть небольшое утешение – эти 2,5 тысячи в следующем году он сможет включить в расходы и немного уменьшить платеж в бюджет. Но только сам налог УСН по итогам года, а не авансы.

            Сервис «Моё дело» сам рассчитает все платежи, сформирует документ на оплату и заполнит декларации.

            Минимальный налог на УСН «Доходы минус расходы» в 2020 году

            Организации и предприниматели должны заплатить минимум 1% от доходов

            На первых порах бизнеса предприниматели часто работают в ноль, а то и в убыток. Когда расходы превышают доходы или равны им, налог УСН, рассчитанный по общим правилам, оказывается нулевым. Государство решило, что налог не может быть меньше 1% от доходов. Это и есть минимальный налог, который нужно заплатить, если расходы превысили или сравнялись с доходами.

            Как рассчитывается минимальный налог

            Минимальный налог возникает только по итогам года. Каждый квартал нужно рассчитывать и платить налог как обычно: из доходов с начала года вычитаете расходы, умножаете на налоговую ставку УСН «Доходы — Расходы» в вашем регионе и получаете налог, который нужно заплатить.

            Что делать по итогам года:

          9. Считаете налог как обычно.
          10. КБК для минимального налога в 2020 году

            Подавать заявление о зачёте авансовых платежей в счёт минимального налога не нужно. Налоговая поймёт это из вашей декларации по УСН.

            С Эльбой вам не нужно разбираться с расчётом налога УСН, сравнивать обычный налог с минимальным. Эльба рассчитает все платежи в соответствии с действующим законодательством и напомнит, когда нужно заплатить и отчитаться.

            Справочная / УСН

            Минимальный налог на УСН «Доходы минус расходы» в 2020 году

            Сдавайте отчётность в три клика

            Эльба поможет вам работать без бухгалтера. Она подготовит отчёты, посчитает налоги и не потребует от вас специальных знаний.

          11. Сравниваете полученную сумму с минимальным налогом — 1% от годовых доходов.
          12. Если посчитанный как обычно налог больше 1% от дохода или равен этой сумме, вы платите обычный налог УСН. Если налог получился меньше 1% от дохода, тогда платите минимальный налог. Проще всего понять расчет на конкретном примере.

          Не отличается от КБК обычного налога при УСН «Доходы минус расходы» 182 1 05 01021 01 1000 110. Только минимальный налог за 2015 и предыдущие годы платили на отдельный КБК.

          Авансовые платежи учитываются в счёт минимального налога

          Весь год вы как обычно перечисляли квартальные авансовые платежи УСН, а по итогам года у вас получился минимальный налог. Авансовые платежи, который вы уже перечислили, учитываются в счёт минимального налога.

          Минимальный налог пример

          Минимальный налог равен 1% от всех доходов за год. Его надо платить только по итогам года и только если он больше налога, исчисленного в общем порядке п. 6 ст. 346.18 НК РФ .

          В таком случае налог к уплате рассчитайте так.

          Если результат нулевой или отрицательный, ничего платить не надо.

          Период Нарастающим итогом с начала года (руб.)
          Доходы Расходы
          1 квартал 220 000 100 000
          Полугодие 510 000 230 000
          9 месяцев 830 000 505 000
          Год 1 000 000 970 000
        • за 1 квартал — 18 000 руб. ((220 000 руб. — 100 000 руб.) x 15%);
        • полугодие — 24 000 руб. ((510 000 руб. — 230 000 руб.) x 15% — 18 000 руб.);
        • 9 месяцев — 6 750 руб. ((830 000 руб. — 505 000 руб.) x 15% — 18 000 руб. — 24 000 руб.).
        • Общая сумма авансовых платежей — 48 750 руб. ((830 000 руб. — 505 000 руб.) x 15%).

          Исчисленный налог за год — 4 500 руб. ((1 000 000 руб. — 970 000 руб.) x 15%).

          Минимальный налог — 10 000 руб. (1 000 000 руб. x 1%).

          Минимальный налог к уплате — 38 750 руб. (1 000 000 руб. x 1% — 48 750 руб.).

          В бюджет ничего платить не надо.

          Срок уплаты минимального налога — такой же, как и для обычного налога за год, — не позднее 31 марта следующего года п. 7 ст. 346.21 НК РФ .

          Разницу между минимальным и обычным налогами в следующем году можно учесть в расходах Письмо ФНС от 14.07.2010 N ШС-37-3/[email protected] .

          Общая сумма авансовых платежей — 42 000 руб. Налог за 2020 г. — 52 000 руб.

          Минимальный налог за 2020 г. — 55 500 руб.

          Так как минимальный налог больше налога за год, в бюджет надо доплатить разницу между минимальным налогом и авансовыми платежами — 13 500 руб. (55 500 руб. — 42 000 руб.).

          В расходах за 2020 г. можно учесть 3 500 руб. (55 500 руб. — 52 000 руб.).

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *