Дата публикации 05.03.2020

По условиям агентского договора агент представляет отчет о реализациях до 5 числа следующего месяца. Отчет за декабрь 2020 г. агент предоставил в январе 2020 г. Какую ставку НДС применять к вознаграждению агента – 18 или 20 процентов?

Ставка НДС 20% применяется в отношении услуг, оказанных с 01.01.2020 (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2020 № 303-ФЗ). Поэтому ставка НДС зависит от даты оказания услуг агента.

В соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Принципал уплачивает вознаграждение на условиях, установленных в договоре (ст. 1006 ГК РФ).

При отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать его в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения.

Поэтому если иное не предусмотрено агентским договором, услуги агента считаются оказанными в день представления отчета агента или на дату подписания акта об оказании услуг агентом (в зависимости от того, какая форма отчета агента перед принципалом оговорена условиями агентского договора).

Таким образом, если в договоре не оговорена дата оказания услуг агентом, то такой датой признается дата отчета. Поэтому несмотря на то, что услуги агент оказывал в течение декабря 2020 года, по нашему мнению, датой их оказания будет 2020 год, поскольку в этот период предоставлен отчет (после выполнения всех обязанностей, предусмотренных договором). Аналогичная точка зрения содержится в письме Минфина РФ от 21.09.2006 № 03-03-04/1/668.

Агентский договор и ндс 2020

сегодня
USD ЦБ 64.08
EUR ЦБ 70.55
BTC/USD 7255.59

калькулятор валют

Вопрос: Организация намеревается заключить с иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах на территории РФ и не имеющей обособленных подразделений (далее — иностранная компания, агент), агентский договор, согласно условиям которого агент обязуется осуществлять на территории иностранного государства поиск потенциальных клиентов в целях заключения организацией договоров на поставку товаров: проводить переговоры, встречи с потенциальными клиентами; взаимодействовать с клиентами организации, с которыми уже были заключены договоры поставки, направлять организации отчеты о результатах деятельности, а также о произведенных расходах для их последующей компенсации. В свою очередь, организация обязуется утверждать указанные отчеты и выплачивать агенту ежемесячное вознаграждение на основании агентского договора и в соответствии с его условиями.

Облагаются ли вышеуказанные услуги иностранной организации НДС?

Нужно ли организации удерживать НДС из суммы соответствующего вознаграждения агента?

Применим ли в указанной ситуации пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ?

В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при оказании иностранной организацией агентских услуг российскому принципалу по поиску потенциальных клиентов в целях заключения договоров на поставку товаров Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1 — 4.1, 4.4 пункта 1 данной статьи Кодекса.

Поскольку агентские услуги в подпунктах 1 — 4.1, 4.4 статьи 148 Кодекса не поименованы, местом реализации таких услуг, оказываемых иностранной организацией российскому принципалу, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Вопрос недели: особенности налогообложения и учета прибыли при ОСН

Вопрос: Компания на ОСН присоединилось к оферте на оказание услуг Яндекс.Еда. По условиям данной оферты отношения Яндекса и Ресторана в части исполнения Поручения регулируются главой 52 ГК РФ «Агентирование». Яндекс по Поручению ресторана за вознаграждение от своего имени, но за счет Ресторна оказывает услуги.
В связи с этим каковы особенности учета НДС (журнал выданных и полученных сч.ф. кто должен вести?) и учета прибыли у компании Принципала (компания на ОСН-Ресторан).

Сообщаю Вам следующее:

Если принципал через агента реализует имущество (работы, услуги, имущественные права), то в составе доходов от реализации признается вся полученная от реализации выручка (с учетом вознаграждения агента, без НДС).

Если агент действует от своего имени, то документооборот идет через него. Но платит НДС и принимает его к вычету принципал. При продаже агент выставляет покупателю счет-фактуру, а принципалу передает копию. На основе этой копии принципал выставляет счет-фактуру агенту и регистрирует его в книге продаж.

Подборка документов из Систем КонсультантПлюс:

Документ 1.

Как учитывать в целях налогообложения прибыли операции по агентскому договору

Операции по агентскому договору у принципала и у агента учитываются в целях налогообложения прибыли по-разному.

Принципал в зависимости от того, какое поручение выполнил агент, отражает или доходы от реализации имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы на их реализацию, или затраты на приобретение имущества (работ, услуг, имущественных прав), возмещаемые агенту.

Агент, в свою очередь, в налоговом учете должен признать доходы от реализации в сумме агентского вознаграждения, а также расходы, связанные с исполнением поручения и не возмещаемые принципалом. При этом поступления и выплаты, связанные с исполнением поручения и возмещаемые принципалом, в налоговом учете агент не признает.

  • Как принципалу для целей налога на прибыль учесть операции по агентскому договору
  • Налоговый учет операций по агентскому договору зависит от того, какое поручение выполняет агент для принципала.

    Если принципал через агента реализует имущество (работы, услуги, имущественные права), то в составе доходов от реализации признается вся полученная от реализации выручка (с учетом вознаграждения агента, без НДС) (п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.06.2017 N 03-11-06/2/37038).

    При применении метода начисления принципал должен признать доход на дату реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), указанную в извещении агента о реализации или в отчете агента (п. 3 ст. 271 НК РФ).

    При применении кассового метода доходы от реализации признают в момент поступления денег или иной оплаты от покупателей (заказчиков) (п. 2 ст. 273 НК РФ). В случае реализации через посредника не ясно, какую дату считать датой поступления денег. Официальные разъяснения есть только в отношении УСН, полагаем, что они применимы, так как УСН также подразумевает признание доходов и расходов кассовым методом. По мнению Минфина России, дата поступления денег — это день поступления средств на счета в банках или в кассу принципала (Письма Минфина России от 20.04.2017 N 03-11-11/23918, от 29.07.2016 N 03-11-06/2/44819), а по мнению ФНС России, — это день поступления платежей на счета в банках или в кассу агента (Письмо ФНС России от 04.08.2017 N СД-4-3/[email protected]). Безопаснее признать доход на дату поступления денежных средств на счет или в кассу агента. Для этого даты прихода денег должны быть указаны в извещении (отчете) агента.

    Полученный доход можно уменьшить:

  • на стоимость реализованного имущества (кроме готовой продукции) и имущественных прав (п. 1 ст. 268 НК РФ);
  • прямые расходы на производство готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг, в стоимости которых они учтены, — при применении метода начисления (п. 2 ст. 318 НК РФ);
  • расходы, связанные с реализацией (п. 1 ст. 268 НК РФ):
  • — расходы на оценку, хранение, обслуживание и транспортировку реализуемого имущества и тому подобные расходы (без учета НДС), если они возмещаются принципалом агенту;

    Если принципал через агента приобретает имущество (работы, услуги, имущественные права), то в налоговом учете принципала на основании отчета агента и документов, представленных агентом в качестве доказательств его расходов, отражаются соответствующие затраты на приобретение имущества и (или) расходы, учитываемые согласно Налоговому кодексу РФ.

  • при покупке основных средств — договорную стоимость основного средства и сумму дополнительных расходов на приобретение (без НДС), возмещаемых агенту, включите в первоначальную стоимость основного средства (п. 1 ст. 257 НК РФ);
  • при покупке материалов — договорную стоимость материалов и дополнительные расходы на их приобретение (без НДС), возмещаемые агенту, включите в стоимость МПЗ (п. 2 ст. 254 НК РФ);
  • при покупке товаров — договорную стоимость товаров (без НДС) включите в стоимость приобретения товаров, а дополнительные расходы на приобретение (без НДС), возмещаемые агенту, — либо в стоимость товаров, либо в состав издержек обращения (в зависимости от положений учетной политики) (ст. 320 НК РФ);
  • при организации агентом рекламной кампании — договорную стоимость услуг и работ рекламного характера и сумму дополнительных расходов (без НДС), возмещаемых агенту, включите в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, с учетом норматива, установленного п. 4 ст. 264 НК РФ (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).
  • При применении метода начисления расходы признавайте в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты, по правилам, установленным ст. ст. 272 и 268 НК РФ (п. 1 ст. 272 НК РФ).

    При применении кассового метода расходы признавайте после их фактической оплаты по правилам, установленным п. 3 ст. 273 и ст. 268 НК РФ.

  • Как принципалу в налоговом учете учесть расходы на вознаграждение по агентскому договору
  • Расходы на агентское вознаграждение (без НДС) принципал учитывает:

  • в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ), если:
  • — реализует через агента имущество (работы, услуги, имущественные права);

    — приобретает через агента товары, а расходы, связанные с их приобретением, включает в состав издержек обращения (ст. 320 НК РФ);

    — приобретает через агента работы или услуги.

    При применении метода начисления агентское вознаграждение принципал включает в состав расходов на дату утверждения отчета агента (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

    При применении кассового метода принципал признает расходы на вознаграждение агенту в момент фактической оплаты услуг, под которой понимается прекращение встречного обязательства перед агентом за оказанные услуги (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). В частности, если агент авансом удерживает свое вознаграждение из сумм, причитающихся принципалу, то принципал может учесть вознаграждение в составе расходов только после утверждения отчета агента, то есть только после того, как услуги фактически оказаны;

  • в стоимости приобретенного через агента имущества (имущественных прав). Например, агентское вознаграждение включается в стоимость:
  • — основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ);

    — материалов (п. 2 ст. 254 НК РФ);

    — товаров, если стоимость товаров формируется с учетом расходов, связанных с их приобретением (ст. 320 НК РФ);

  • в составе расходов, связанных с приобретением имущественных прав, которые учитываются при их реализации. Например, в составе расходов, связанных с приобретением долей в уставном капитале (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
    1. Как агенту для целей налога на прибыль учесть операции по агентскому договору
    2. Агент не должен включать в состав своих доходов (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ):

    3. суммы, поступившие для исполнения поручения по агентскому договору, если эти затраты не включаются в состав расходов агента (например, денежные средства, поступившие агенту на приобретение имущества для принципала, или расходы на хранение принадлежащего принципалу имущества, которые в соответствии с условиями агентского договора должен нести принципал);
    4. суммы, поступившие агенту за реализованное имущество (работы, услуги, имущественные права), принадлежащие принципалу.
    5. Агент включает в состав своих доходов только агентское вознаграждение.

      Агент не учитывает в составе своих расходов (п. 9 ст. 270 НК РФ):

    6. денежные средства и иное имущество, переданные агентом принципалу во исполнение обязательств по агентскому договору (например, денежные средства за реализованное имущество принципала);
    7. суммы, перечисленные в оплату затрат, которые в соответствии с условиями агентского договора несет принципал.
    8. В то же время если агент осуществляет отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, которые принципал не возмещает и не отражает в налоговом учете, то агент вправе учесть их в составе своих расходов (Письма Минфина России от 08.05.2020 N 03-03-06/1/33662, от 31.01.2013 N 03-03-06/1/1838).

    9. Как агенту в налоговом учете учесть агентское вознаграждение по агентскому договору
    10. Агент учитывает сумму агентского вознаграждения в составе доходов от реализации посреднических услуг (без НДС) (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

      У агента, применяющего метод начисления, агентское вознаграждение нужно признать на дату утверждения отчета агента независимо от фактического поступления денежных средств (п. 3 ст. 271 НК РФ).

      При применении кассового метода агент признает доходы от реализации посреднических услуг в момент поступления денег или иной оплаты от принципала, в том числе путем удержания вознаграждения из средств принципала (п. 2 ст. 273 НК РФ). Возможны, например, следующие варианты:

    11. вознаграждение удерживается из средств, поступивших от принципала на покупку, при этом в договоре указано: агент удерживает вознаграждение только после исполнения поручения. В этом случае дата удержания вознаграждения и признания дохода — это дата совершения покупки в интересах принципала;
    12. вознаграждение удерживается из средств, поступивших от покупателей (заказчиков) при продаже имущества (работ, услуг, имущественных прав) принципала, при этом в договоре указано:
    13. — агент удерживает вознаграждение в том числе за счет авансовых платежей, поступивших от покупателей (заказчиков). В этом случае дата удержания и признания дохода — это дата поступления денег на счет;

      — агент удерживает вознаграждение на дату отгрузки имущества (работ, услуг, имущественных прав) покупателям (заказчикам). В этом случае дата удержания и дата признания дохода — это дата отгрузки.

      Документ 2.

      НДС по агентскому договору у принципала

      Если агент действует от вашего имени, то особенностей по НДС нет. При продаже товаров (работ, услуг) вы сами выставляете покупателям счета-фактуры, регистрируете их в книге продаж. При покупке продавцы выставляют счета-фактуры напрямую вам. Вы регистрируете их в книге покупок.

      Если агент действует от своего имени, то документооборот идет через него. Но платите НДС и принимаете его к вычету вы.

      При продаже агент выставляет покупателю счет-фактуру, а вам передает копию. На основе этой копии вы выставляете счет-фактуру агенту и регистрируете его в книге продаж.

      При покупке продавец выставляет счет-фактуру агенту, а агент перевыставляет его вам. Вы регистрируете этот счет-фактуру в книге покупок.

    14. НДС у принципала при продаже товаров, работ, услуг по агентскому договору

    Порядок начисления НДС, выставления и регистрации счетов-фактур у принципала зависит от того, от чьего имени реализованы товары (работы, услуги): от вашего имени или от имени агента.

    1.1. НДС у принципала при продаже товаров, работ, услуг от своего имени

    Начисляйте НДС, выставляйте и регистрируйте счета-фактуры в обычном порядке — так же, как если бы вы продавали товары напрямую, без посредников.

    Начисляйте НДС на день отгрузки агентом покупателю товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

    Если был аванс за товары (работы, услуги), то начисляйте НДС дважды (пп. 2 п. 1, п. 14 ст. 167 НК РФ, Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/[email protected]):

  • на день, когда ваш агент получил предоплату;
  • на день, когда агент отгрузил покупателю товары (работы, услуги).
  • Счет-фактуру выставляйте покупателю не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки агентом товаров (работ, услуг) или с даты получения агентом предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ).

    Важно, чтобы вы вовремя получали от агента информацию об отгруженных товарах (работах, услугах) и о полученных авансах. Иначе вы можете опоздать с начислением налога и с выставлением счета-фактуры.

    Лучше закрепить в агентском договоре условие о сроке, в который агент сообщал вам об отгрузке и получении предоплаты.

    Регистрируйте счета-фактуры в книге продаж в хронологическом порядке в том квартале, когда произошла отгрузка или когда был получен аванс (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. п. 1 — 3, 20 Правил ведения книги продаж).

    Включите начисленный НДС в общую сумму налога по итогам квартала, в котором была отгрузка или получен аванс (п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 173 НК РФ).

    1.2. НДС у принципала при продаже товаров, работ, услуг от имени агента

    Счета-фактуры покупателям выставляет агент, а вам он передает их копии. На основе этих копий вы начисляете НДС и выставляете счета-фактуры агенту. Покупателю счета-фактуры вы не выставляете.

    Получите от агента копию счета-фактуры, который он выставил покупателю на отгрузку товаров (работ, услуг) или на аванс.

    Вы можете договориться с агентом, чтобы вместо копий он передавал вам данные из выставленных счетов-фактур в любой удобной для вас форме.

    Важно, чтобы вы вовремя получали от агента информацию об отгруженных им товарах (работах, услугах) и о полученных авансах. Иначе вы можете опоздать с начислением налога и с выставлением счета-фактуры.

    Начислите НДС на день отгрузки агентом покупателю товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

      Начисленный НДС с аванса вы сможете принять к вычету в том квартале, когда товары (работы, услуги) будут отгружены покупателю (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

      Выставите агенту счет-фактуру не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки агентом товаров (работ, услуг) или с даты получения агентом предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ).

      В счет-фактуру включите данные из копии счета-фактуры, которую передал вам агент (пп. «и» — «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, п. 20 Правил ведения книги продаж).

      Если в копии счета-фактуры агента были его собственные товары (работы, услуги), то в свой счет-фактуру их не включайте.

      Дата у счета-фактуры агенту должна быть такой же, как у счета-фактуры, который агент выставил покупателю (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

      Если агент выставил покупателям несколько счетов-фактур в один день, то вы можете выставить ему один сводный счет-фактуру, включив туда данные из всех этих счетов-фактур (пп. «а», «ж», «з», «и», «л» п. 1, пп. «а» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).

      Зарегистрируйте счет-фактуру, который вы выставили агенту, в книге продаж в квартале отгрузки или получения аванса (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. п. 1 — 3, 20 Правил ведения книги продаж). При этом:

    • в графе 2 укажите код (пп. «д» п. 7 Правил ведения книги продаж, Приложение к Приказу ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/[email protected]):
    • — «01» — счет-фактура на отгрузку товаров (работ, услуг);

      — «27» — сводный счет-фактура на отгрузку, который вы составили на основе нескольких счетов-фактур, выставленных агентом в один день;

      — «02» — счет-фактура на полученный аванс;

      — «28» — сводный счет-фактура на авансы, который вы составили на основе нескольких счетов-фактур, выставленных агентом в один день;

    • в графе 7 — название покупателя, которому агент отгрузил товары (работы, услуги) или от которого получил аванс (пп. «к» п. 7 Правил ведения книги продаж);
    • в графе 8 — ИНН и КПП покупателя (пп. «л» п. 7 Правил ведения книги продаж).
    • Не заполняйте графы 7 и 8, если регистрируете сводный счет-фактуру (пп. «к», «л» п. 7 Правил ведения книги продаж);

    • в графе 9 — название вашего агента (пп. «м» п. 7 Правил ведения книги продаж);
    • в графе 10 — ИНН и КПП вашего агента (пп. «н» п. 7 Правил ведения книги продаж).
    • НДС у принципала при покупке товаров, работ, услуг по агентскому договору
    • Порядок получения и регистрации счетов-фактур на покупку товаров (работ, услуг) и на уплаченный аванс зависит от того, как проходит покупка по агентскому договору: от вашего имени или от имени агента.

      2.1. НДС у принципала при покупке товаров, работ, услуг от своего имени

      Если агент действует от вашего имени, то счет-фактуру на купленные товары (работы, услуги) или на уплаченный аванс продавец выставит напрямую вам, а не агенту (Письмо Минфина России от 22.10.2013 N 03-07-14/44201).

      В книге покупок вы регистрируете счет-фактуру от продавца в обычном порядке и принимаете «входной» НДС к вычету.

      «Входной» НДС по агентскому вознаграждению вы принимаете к вычету на основании счета-фактуры, который вам выставит агент.

      2.2. НДС у принципала при покупке товаров, работ, услуг от имени агента

      Если агент действует от своего имени, то продавец выставляет счет-фактуру ему, а он перевыставляет этот счет-фактуру вам.

      Получите от агента перевыставленный счет-фактуру, в котором будут отражены товары (работы, услуги), которые агент купил для вас.

      К этому счету-фактуре агент должен приложить заверенную копию счета-фактуры, который продавец выставил агенту (пп. «а» п. 11 Правил заполнения счета-фактуры).

      Может получиться так, что в копии счета-фактуры количество товаров (работ, услуг) и другие показатели будут больше, чем в счете-фактуре, который агент выставил вам.

      Такое случается, когда агент одновременно покупает у одного продавца товары для вас и для себя или для других принципалов. Это нормально. Агент не должен включать в ваш счет-фактуру чужие товары (работы, услуги). Расхождения с приложенной копией не помешают вам получить вычет (Письмо Минфина России от 14.03.2014 N 03-07-15/11221 (направлено Письмом ФНС России от 18.04.2014 N ГД-4-3/[email protected])).

      Если агент в один день купил для вас товары (работы, услуги) у нескольких продавцов, он может выставить вам один сводный счет-фактуру. В нем он отразит данные из всех счетов-фактур, которые продавцы выставили ему в этот день (пп. «а», «в», «д» п. 1, пп. «а» п. 2, п. 2(1) Правил заполнения счета-фактуры).

      Зарегистрируйте счет-фактуру от агента в книге покупок за тот квартал, в котором у вас будут выполнены все условия для вычета «входного» НДС (п. 2 Правил ведения книги покупок).

      Если по товарам (работам, услугам) вы хотите перенести вычет на будущее, то регистрируйте счет-фактуру в том квартале, на который переносите вычет.

      При регистрации укажите:

    • в графе 2 — код (пп. «д» п. 6 Правил ведения книги покупок, Приложение к Приказу ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/[email protected]):
    • — «01» — счет-фактура от агента на купленные товары (работы, услуги);

      — «02» — счет-фактура от агента на уплаченный аванс;

      — «27» — сводный счет-фактура от агента на купленные товары (работы, услуги);

      — «28» — сводный счет-фактура на уплаченные авансы;

    • в графе 9 — название продавца, у которого агент купил для вас товары (работы, услуги) (пп. «м» п. 6 Правил ведения книги покупок);
    • в графе 10 — ИНН и КПП продавца (пп. «н» п. 6 Правил ведения книги покупок).
    • Не заполняйте графы 9 и 10, если регистрируете сводный счет-фактуру (пп. «м», «н» п. 6 Правил ведения книги покупок);

    • в графе 11 — название вашего агента (пп. «о» п. 6 Правил ведения книги покупок);
    • в графе 12 — ИНН и КПП вашего агента (пп. «п» п. 6 Правил ведения книги покупок).
    • Включите «входной» НДС по счету-фактуре агента в общую сумму вычетов по итогам квартала, в котором у вас выполнены все условия для вычета, или более позднего квартала, на который вы хотите перенести вычет (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 173 НК РФ).

      «Входной» НДС по агентскому вознаграждению вы также можете принять к вычету на основании счета-фактуры, который вам выставит агент.

      Ответ подготовил эксперт Систем КонсультантПлюс Якушева Татьяна Валерьевна

      Перевыставление счетов-фактур по агентскому договору

      Агентский договор: какие нормы налогового и гражданского законодательства необходимо учесть при перевыставлении счетов-фактур

      Агент непосредственно участвует в переоформлении счетов-фактур, если он:

    • выполняет поручение принципала по агентскому договору;
    • действует от своего имени.
    • При этом необходимо учесть следующие положения законодательства:

      Счета-фактуры имеют право выставлять комиссионеры (агенты), осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени

      П. 2 ст. 169 НК РФ

      Вычет по НДС возможен, если:

    • товары (работы, услуги) приняты на учет;
    • они используются в облагаемой НДС деятельности или будут перепродаваться;
    • от поставщика получен счет-фактура
    • П. 1 ст. 1005 ГК РФ

      По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки

      Счет-фактура и иные сопровождающие сделку документы оформляются изначально на имя агента (на отношения сторон распространяются нормы гл. 51 ГК РФ о договоре комиссии)

      Применяемую с 01.01.2020 форму счета-фактуры вы можете скачать на нашем сайте.

      Агент от своего имени продает товары принципала: в чем заключается процедура перевыставления счетов-фактур

      Если вы как действующий от своего имени агент продали по поручению принципала его товары:

    • оформите 2 экземпляра счета-фактуры (как это сделать построчно, см. в таблице ниже);
    • 1-й экземпляр передайте покупателю;
    • 2-й экземпляр зарегистрируйте в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (без регистрации в книге продаж);
    • передайте показатели счета-фактуры принципалу.
    • Принципал, получив от вас показатели:

    • выставит на ваше имя счет-фактуру с этими же данными;
    • зарегистрирует его в своей книге продаж.
    • Вам эти данные нужно отразить в ч. 2 журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

      О нюансах заполнения журнала учета счетов-фактур с 01.01.2020 узнайте из нашего материала.

      Приобретение товаров для принципала: алгоритм переоформления счета-фактуры

      При приобретении товаров для принципала цепочка взаимодействия по оформлению счета-фактуры отличается от описанной выше:

    • счет-фактуру на ваше имя (как агента) выставляет поставщик и регистрирует его в своей книге продаж;
    • вы заносите его в ч. 2 своего журнала учета счетов-фактур;
    • затем оформляете от своего имени счет-фактуру с аналогичными показателями в адрес принципала (в качестве продавца указываете фактического поставщика) и фиксируете его в ч. 1 журнала учета;
    • принципал регистрирует полученный от вас счет-фактуру в своей книге покупок.
    • Ознакомьтесь с позицией Минфина по нюансам оформления агентских счетов-фактур.

      Если агент приобрел товары для нескольких принципалов и в счете-фактуре указаны данные по всей покупке, при перевыставлении счета-фактуры каждому принципалу агент должен перенести сведения только по тем товарам (услугам или работам), которые предназначались именно для данного принципала (письмо ФНС от 18.04.2014 №ГД-4-7/[email protected]).

      Про вычет НДС у принципала при покупке товаров через цепочку посредников читайте здесь.

      Как посреднику, экспедитору, застройщику оформить счет-фактуру

      Порядок заполнения счета-фактуры посредниками (застройщиками, экспедиторами) с 01.01.2020 указан в таблице:

      № строки (графы) счета-фактуры

      • Дата выписки счета-фактуры комиссионером (агентом):
        • при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему ТРУ (товары, работы, услуги, имущественные права) от своего имени;
        • при составлении в указанном случае комиссионером (агентом) счета-фактуры, выставляемого покупателю.
        • Дата счета-фактуры, выставляемого продавцом комиссионеру (агенту), — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим ТРУ от своего имени.
        • Порядковые номера таких счетов-фактур указываются каждым налогоплательщиком в соответствии с их индивидуальной хронологией составления счетов-фактур

          Порядковый номер внесенного в счет-фактуру исправления и дата внесения этого исправления.

          При составлении счета-фактуры до внесения в него исправлений в этой строке ставится прочерк

        • Полное или сокращенное наименование продавца — юридического лица в соответствии с учредительными документами, Ф. И. О. ИП — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим ТРУ от своего имени.
        • Полные или сокращенные наименования продавцов — юридических лиц в соответствии с учредительными документами, Ф. И. О. ИП через знак «;» (точка с запятой) — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у 2 и более продавцов ТРУ от своего имени.
        • Полное или сокращенное наименование продавца — юридического лица (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика) в соответствии с учредительными документами, Ф. И. О. ИП (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика) – при составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у одного и более продавцов ТРУ от своего имени
          • Адрес продавца, указанный в ЕГРЮЛ в пределах места нахождения юридического лица, место жительства ИП, указанное в ЕГРИП, — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим ТРУ от своего имени.
          • Адрес экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика, указанный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица, место жительства ИП (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика), указанное в ЕГРИП, — при составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у одного и более продавцов ТРУ от своего имени
          • ИНН и КПП налогоплательщиков-продавцов (через знак «;» (точка с запятой)) — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у двух и более продавцов ТРУ от своего имени.
            • ИНН и КПП налогоплательщика-продавца (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика) — при составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у одного и более продавцов ТРУ от своего имени
            • Посредник указывает полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами.

              Если продавец и грузоотправитель:

            • являются одним и тем же лицом, вносится запись: «Он же»;
            • не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя.
            • При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права продавцом в этой строке ставится прочерк.

              При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у двух и более продавцов ТРУ от своего имени, указываются полные или сокращенные наименования грузоотправителей и их почтовые адреса (через знак «;» (точка с запятой))

              Посредник указывает полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.

              При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему 2 и более покупателям ТРУ от своего имени, указываются полные или сокращенные наименования грузополучателей и их почтовые адреса (через знак «;» (точка с запятой))

            • Реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким комиссионером (агентом) продавцу и комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту) — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим ТРУ от своего имени.
            • При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у двух и более продавцов ТРУ от своего имени, указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким комиссионером (агентом) продавцам и комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту) (через знак «;» (точка с запятой)).
            • При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему двум и более покупателям ТРУ от своего имени, указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств покупателями комиссионеру (агенту) и комиссионером (агентом) комитенту (принципалу) (через знак «;» (точка с запятой).
            • При составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у одного и более продавцов ТРУ от своего имени, указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, продавцом и покупателем (клиентом, инвестором) экспедитору, застройщику или заказчику, выполняющему функции застройщика (через знак «;» (точка с запятой))
            • Полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами — при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему ТРУ от своего имени.
            • Полное или сокращенное наименование покупателей в соответствии с учредительными документами (через знак «;» (точка с запятой) — при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему двум и более покупателям ТРУ от своего имени
            • Адрес покупателя, указанный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица, место жительства ИП, указанное в ЕГРИП, — при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему ТРУ от своего имени

              Посредник указывает ИНН и КПП налогоплательщиков-покупателей через знак «;» (точка с запятой)

              Посредник указывает наименование валюты для перечисленных в счете-фактуре товаров и ее цифровой код в соответствии с ОКВ (общероссийским классификатором валют)

              Строка заполняется при выставлении счета-фактуры в рамках госконтракта на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал (при наличии)

            • Посредник указывает наименование поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг) комитента (принципала);
            • При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему двум и более покупателям ТРУ от своего имени, — наименования поставленных (отгруженных, переданных) ТРУ, указываемых в отдельных позициях по каждому покупателю, а в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ — наименования поставляемых ТРУ по каждому покупателю.
            • При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у двцх и более продавцов ТРУ от своего имени, — наименования поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указываемых в отдельных позициях по каждому продавцу, а в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ — наименования поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав по каждому продавцу.
            • При составлении счета-фактуры экспедитором, приобретающим у одного и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются наименования поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указываемых в отдельных позициях по каждому продавцу, а в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ – наименования поставляемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) по каждому продавцу.
            • При составлении счета-фактуры застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающим у одного и более продавцов ТРУ от своего имени, в отдельных позициях указываются наименования выполненных строительно-монтажных работ, а также товаров (работ, услуг), имущественных прав из счетов-фактур, выставленных продавцами застройщику или заказчику, выполняющему функции застройщика

            Графа предназначена для отражения кода вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС. Данные указываются в отношении товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства – члена ЕАЭС;

            При отсутствии данных ставится прочерк

            При наличии показателя — единица измерения (код и соответствующее ему условное обозначение (национальное) в соответствии с разд. 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения) (при возможности ее указания).

            При отсутствии показателей ставится прочерк

            Количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) комитента (принципала) исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания)

            Цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом суммы налога.

            При отсутствии показателя ставится прочерк

            Стоимость всего количества (объема) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре ТРУ без НДС

            Сумма акциза по подакцизным товарам.

            При отсутствии показателя вносится запись: «Без акциза»

            Стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре ТРУ с учетом НДС, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ — полученная сумма оплаты, частичной оплаты

            Страна происхождения товара (цифровой код и соответствующее ему краткое наименование) в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира.

            Данные граф заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ

            Данная графа заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ, либо в отношении товаров, выпущенных в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области

            Когда агенту нужно оформить дополнительный счет-фактуру

            Помимо отгрузочных счетов-фактур (процедура оформления которых описана выше) агенту необходимо выставить в адрес принципала еще один. Такая необходимость возникает у агентов — плательщиков НДС.

            Это связано с тем, что для агента — плательщика НДС доходом в целях налогообложения является вознаграждение по агентскому договору (п. 1 ст. 156 НК РФ), поэтому на его сумму агент:

          • оформляет в адрес принципала счет-фактуру (как при обычной реализации товара, работы или услуги);
          • регистрирует его в книге продаж с кодом 01 (ст. 168–169 НК РФ).
          • Переданные агентом принципалу затраты по агентскому договору (связанные с его исполнением) не образуют объект налогообложения НДС — агенту нет необходимости учитывать их сумму при расчете налога на прибыль (подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ).

            Узнайте, когда и как в агентских отношениях можно оформлять сводные счета-фактуры.

            Счет-фактура и отчет агента: на что обратить внимание

            Занимаясь оформлением счета-фактуры, агенту важно обеспечить идентичность указанной там информации данным, отражаемым им в другом важном документе — отчете агента. Данные счета-фактуры и отчет агента не должны расходиться в сведениях о количестве товаров, их цене и по другим показателям.

            Наличие расхождений может свидетельствовать:

          • о допущенных арифметических или технических ошибках — в этом случае придется заняться исправлением неверно составленного документа;
          • Алгоритмы исправления ошибочных данных в счете-фактуре узнайте на нашем сайте.

          • не учтенных агентом произошедших корректировках цены и/или количества, что требует оформления допсоглашения по согласованию изменений и корректировочного счета-фактуры.
          • Несостыковки в документах могут быть вызваны:

          • предоставленными продавцами и не учтенными агентом при составлении отчета скидками;
          • пересмотром цен в условиях первичной отгрузки товара по предварительным ценам;
          • в иных случаях (при возвратах товара, выявлении недостачи или несоответствия по качеству и др.).
          • Грамотно исправлять возникающие в текущей хоздеятельности ошибки помогут размещенные на нашем сайте статьи:

            Итоги

            На агента, как на связующее звено между принципалом и третьим лицом (покупателем или поставщиком) возложена обязанность по перевыставлению счетов-фактур. Торгующий от своего имени товарами комитента агент в счетах-фактурах, оформленных на имя покупателей, указывает себя в качестве продавца. По такому документу покупателю можно смело заявлять НДС-вычет. Если агент приобретает товары или услуги по поручению принципала, то при перевыставлении счета-фактуры ему необходимо указать в стр. 2, 2а и 2б информацию о поставщике.

            Пошаговую инструкцию по перевыставлению счетов-фактур скачайте здесь.

            Особенности агентского договора в бухгалтерском учете

            Агентский договор: виды и правила

            Сущность агентского (посреднического) договора сводится к наличию между 2 сторонами сделки (продавцом и покупателем) третьего лица (посредника), в роли которого могут выступать:

            Деятельность посредника заключается в осуществлении от своего имени или от имени поручителя (комитента, принципала, доверителя) юридически значимых действий, приводящих к возникновению последствий этих действий у поручителя.

            Несмотря на то что в ГК РФ (гл. 52) агентский договор выделяется в самостоятельный вид, он, по сути, объединяет два вида договоров:

          • поручения (гл. 49), когда агент действует от своего имени и он же приобретает права/обязанности по сделке;
          • комиссии (гл. 51), когда агент выступает от имени поручителя и права/обязанности по сделке возникают непосредственно у поручителя.
          • Значение для бухучета имеют следующие особенности агентских договоров:

          • доходы и расходы по посредническим сделкам возникают у поручителя;
          • доходом посредника становится агентское вознаграждение, выплачиваемое ему поручителем;
          • полученные посредником в связи с возложенным на него поручением деньги и имущество поручителя являются только средствами для исполнения поручения и в доходах/расходах посредника не отражаются;
          • затраты посредника, связанные с исполнением агентского договора и возмещаемые ему поручителем, не составляют доходов/расходов посредника;
          • объемы выполненных посредником функций и понесенных им возмещаемых затрат, подтвержденных документами, отражаются в отчете посредника, который является первичным учетным документом для поручителя и считается принятым, если он не имеет возражений по нему.
          • Существуют две основные схемы действий, проходящих через посредника:

            При заключении агентских договоров бухгалтерский учет следует организовывать с помощью проводок через счет 76 с детализацией видов расчетов по аналитике. Доходы посредника в зависимости от учетной политики могут формироваться как на счете 90, так и 91.

            Учет продаж через агента

            Действуя от имени поручителя, агент, по существу, оказывает ему услугу по поиску покупателя. Документы для покупателя оформляются фактическим продавцом, и у него же формируются доходы/затраты по сделке:

          • показывается реализация: Дт 62 Кт 90;
          • начисляется НДС по агентскому договору с реализации: Дт 90 Кт 68;
          • принимаются в затраты услуги агента и возмещаемые ему расходы: Дт 20 (26, 44) Кт 76;
          • выделяется и принимается к вычету НДС с услуг агента и возмещаемых ему расходов:
            • Дт 19 Кт 76;
            • осуществляются расчеты с агентом: Дт 76 Кт 51;
            • общая сумма затрат, включающая также собственные расходы поручителя, уменьшает доход от реализации: Дт 90 Кт 20 (23, 25, 26, 41, 43, 44).
            • У агента в этом случае в учете:

            • отразится доход по оказанным услугам: Дт 76 Кт 90;
            • выделится НДС: Дт 90 Кт 68;
            • будут учтены возмещаемые затраты по оказанию услуг: Дт 76 Кт 60;
            • поступят деньги от поручителя за услугу и в возмещение затрат: Дт 51 Кт 76.
            • О том, когда услуги агента не нужно облагать НДС, читайте в статье «Какие услуги посредника не облагаются НДС».

              Когда агент действует от своего имени, документы для покупателя оформляет он сам и все расчеты проходят через него. Однако полученный для продажи товар остается собственностью поручителя. Поступающие от покупателя денежные средства также являются средствами поручителя. Вознаграждение, предназначенное ему, агент, как правило, удерживает из полученной от покупателя суммы, прежде чем перечислить ее поручителю.

              Для таких агентских договоров бухгалтерский учет организуется по следующим правилам:

            • поступление товара, предназначенного для продажи, у агента отразится за балансом проводкой: Дт 004;
            • отгрузка будет показана им по полной продажной стоимости в корреспонденции счета расчетов с покупателем со счетом учета расчетов с поручителем: Дт 62 Кт 76;
            • одновременно товар спишется с забалансового счета: Кт 004;
            • деньги, поступившие от покупателя, учитывают в обычном порядке (в т. ч. по авансам): Дт 51 Кт 62.
            • Причем обязанность начислить НДС с поступивших от покупателя авансов ложится на поручителя.

              Как правильно перевыставить счета-фактуры по агентскому договору читайте здесь.

              Через проводки по счету 76 формируется доход посредника и сумма, предназначенная к перечислению поручителю:

            • учитывается вознаграждение посредника: Дт 76 Кт 90;
            • отражаются возмещаемые поручителем затраты посредника: Дт 76 Кт 60;
            • итоговая сумма долга перед поручителем перечисляется ему: Дт 76 Кт 51.
            • У поручителя проводки по продаже и учету затрат будут такими же, как при реализации от его имени, с той только разницей, что величина отгрузки будет соответствовать указанной в документах, составленных на имя покупателя посредником, исчезнет проводка по оплате посреднику и появятся дополнительные проводки по учету отгрузки и оплаты от покупателя:

            • передан товар для реализации посреднику: Дт 45 Кт 41 (43);
            • в момент продажи переданного товара: Дт 90 Кт 45;
            • поступление денег поручителю от посредника (за вычетом его вознаграждения и возмещаемых расходов): Дт 51 Кт 62;
            • учет в причитающихся к поступлению от покупателя средствах сумм вознаграждения и возмещаемых расходов, удержанных посредником: Дт 76 Кт 62.
            • О правилах оформления счетов-фактур при продажах с привлечением посредника читайте в материале «Как оформлять счета-фактуры при продаже товаров через посредника?».

              Учет закупок через агента

              Если агент действует от имени покупателя, он фактически оказывает ему услугу по поиску поставщика. Документы продавец оформит сразу на поручителя, а услуги посредника покупатель возьмет в затраты:

            • получен товар (работы, услуги): Дт 10 (20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 60;
            • выделен и принят к вычету НДС по покупке:
              • Дт 19 Кт 60;
              • Дт 68 Кт 19;
              • приняты в затраты услуги агента и возмещаемые ему расходы: Дт 10 (15, 20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 76;
              • выделен и принят к вычету НДС с услуг агента и возмещаемых ему расходов:
                • осуществлены расчеты с агентом: Дт 76 Кт 51.
                • У агента в такой ситуации проводки по отражению дохода будут такими же, как при его привлечении к продажам от имени поручителя.

                  Агент, действующий при закупках от своего имени, получит документы на приобретение, оформленные на себя. Однако его собственностью ни приобретенный товар, ни средства, которые он получит от поручителя для оплаты покупки, не будут.

                  Купленный агентом для поручителя товар отразится за балансом: Дт 002.

                  В балансе покупка будет показана им по полной стоимости приобретения в корреспонденции счета расчетов с поставщиком со счетом учета расчетов с поручителем: Дт 76 Кт 60.

                  Деньги, поступившие от поручителя и перечисленные поставщику, будут учтены в проводках:

                  При передаче товара поручителю он спишется с забалансового счета: Кт 002.

                  Вознаграждение посредника и суммы, подлежащие возмещению ему поручителем, сформируются следующим образом:

                • начисляется НДС на вознаграждение: Дт 90 Кт 68;
                • поступают средства от поручителя в оплату вознаграждения и возмещаемых расходов (если они изначально не были получены в объеме большем, чем нужно было оплатить поставщику): Дт 51 Кт 76.
                • У поручителя проводки по покупке и учету затрат будут такими же, как при приобретении от его имени, с той только разницей, что величина покупки будет соответствовать указанной в документах, составленных на имя посредника продавцом, и расчеты за приобретение пройдут не напрямую с поставщиком, а через посредника:

                • получен товар (работы, услуги): Дт 10 (20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 76;
                • Дт 68 Кт 19.
                • О том, по чьим счетам-фактурам поручитель предъявит НДС к вычету, читайте в материале «[НДС]: Вычет у принципала при покупке товаров через цепочку посредников».

                  Агентский договор с иностранной компанией ­– особенности уплаты НДС

                  Когда российская организация заключает агентский договор с иностранной компанией, НДС ей придется платить, если посреднические услуги оказаны на территории РФ. На этот счет есть отдельное письмо Минфина РФ от 02.12.2011 № 03-07-08/339.

                  Суть разъяснений финансового ведомства такова: посреднические услуги в рамках подобных соглашений считаются реализованными в том месте, где осуществляет деятельность компания, их оказывающая. В приведенном случае услуги оказывает российская организация в нашей стране, и именно здесь следует применять НДС по 18-процентной ставке.

                  О том, когда может быть применена ставка 0%, читайте в публикации «Экспорт через посредника-иностранца: облагать ли НДС и по какой ставке?».

                  Бухгалтерский учет агентских договоров имеет свою специфику и различается в зависимости от того, участвует посредник в расчетах или нет. Средства и имущество, поступающие к посреднику в связи с исполнением поручения, не учитываются им в балансе и не становятся его доходом.

                  Агентский договор: НДС у агента и принципала

                  agentskiy_dogovor_nds_u_agenta_i_principala.jpg

                  Похожие публикации

                  Существует несколько разновидностей посреднических соглашений, заключаемых между заказчиком (принципалом) и посредником (агентом). Наиболее универсальным считается договор агентский. По его условиям агент, взявший на себя обязательство и выполнивший его от своего имени или имени заказчика (но всегда за счет заказчика), получает вознаграждение. Регулирует взаимоотношения сторон агентского договора глава 52 ГК РФ (статьи 1005 – 1011). Размер оплаты услуги оговаривается в соглашении: это может быть определенная фиксированная сумма, либо сумма, рассчитанная в объеме установленного договором процента от стоимости исполненного поручения. Облагается ли НДС агентский договор и как отразить эти операции в учете обеих сторон сделки – тема этой публикации.

                  НДС у агента по агентскому договору

                  Поскольку агент действует в интересах заказчика и за его счет, то и все поступившие активы по агентскому договору не могут учитываться в его доходах для налогообложения, облагается лишь непосредственно вознаграждение, полученное по факту исполнения обязательств.

                  Вознаграждение по агентскому договору облагается НДС, т.е. все посредники – плательщики этого налога (ИП и организации) начисляют и уплачивают его, даже если занимаются оказанием подобных услуг по реализации освобожденных от налогообложения активов. Исключением из этого правила является лишь небольшой перечень товаров и услуг (п. 2 ст. 156 НК РФ), посредничество в продаже которых не подлежит налогообложению. Это:

                  сдача помещений в аренду зарубежным гражданам и компаниям, аккредитованным в РФ;

                  продажа медицинских товаров, ритуальных принадлежностей (по соответствующим перечням) и связанных с этим услуг;

                  реализация неподакцизных изделий народных промыслов признанного художественного достоинства (образцы которых зарегистрированы в соответствующем порядке).

                  Агентское вознаграждение облагается НДС по ставке 20%. Посредники, работающие на УСН, освобождены от уплаты НДС по суммам вознаграждений от посредничества за исключением сделок по импорту, договорам простого товарищества, доверительного управления, концессионным соглашениям.

                  Учет НДС по агентскому договору

                  Исходя из периодичности агентской деятельности (постоянной или разовой) в учете расчетов по посредническому вознаграждению используют как сч. 62, так и сч. 76 с фиксацией операций на специальных субсчетах.

                  Посредник обязан рассчитать НДС по агентскому договору с суммы вознаграждения на дату исполнения договорных обязательств, т.е. дату удостоверения принципалом отчета агента, либо подписания обеими сторонами соответствующего акта. Не позднее, чем в течение 5 дней с момента оформления любого из этих документов агент выставляет в адрес заказчика счет-фактуру на сумму вознаграждения, начислив налог по ставке 20%, даже если реализуемые им в рамках договора товары облагаются по иным ставкам.

                  Агентский договор, учет НДС у агента отражается проводками:

                  Неосновательное обогащение агентам в виде суммы НДС

                  Автор: Сурков А. А., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

                  «Упрощенцы» в общем случае не признаются плательщиками НДС. Поэтому они, являясь агентами по посредническому договору, не обязаны начислять налог на свое вознаграждение и выставлять принципалу счет-фактуру на сумму такого вознаграждения. В противном случае суммы выставленного принципалу НДС с вознаграждения могут быть признаны неосновательным обогащением и взысканы в судебном порядке.

                  Правоотношения сторон в рамках агентского договора

                  Сторонами агентского договора являются заказчик-принципал и посредник-агент.

                  При этом агент, совершая за вознаграждение по поручению принципала юридические и иные действия, всегда действует за счет заказчика:

                  либо от своего имени, но за счет принципала (ст. 1011 ГК РФ установлено, что тогда к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные гл. 51 ГК РФ «Комиссия», если они не противоречат положениям гл. 52 ГК РФ «Агентирование» или существу агентского договора);

                  либо от имени и за счет принципала.

                  Это означает, что посредник либо совсем не участвует в расчетах по сделке, либо денежные средства проходят через его расчетный счет, что называется, транзитом.

                  Право собственности на реализуемый товар (работу, услугу) агенту не принадлежит. Обязательным условием любого агентского договора является его возмездность, то есть получение агентом за свои услуги вознаграждения.

                  Вознаграждение агента-«упрощенца»

                  Выступающий в качестве посредника-агента «упрощенец» при определении налоговой базы должен учесть в доходах только сумму агентского вознаграждения (см. Письмо Минфина России от 15.01.2020 № 03-11-11/995). Объяснение следующее. Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ доходы «упрощенцы» определяют в порядке, установленном пп. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. При этом не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, в том числе доходы агента, поступившие в связи с исполнением обязательств по агентскому договору или в счет возмещения затрат агента, произведенных им вместо принципала, за исключением агентского вознаграждения (пп. 9 п. 1) (эта тема затронута в письмах ФНС России от 22.02.2017 № СД-4-3/[email protected], Минфина России от 27.06.2017 № 03-11-06/2/40301).

                  К сведению: доходы, полученные агентами на УСНО в связи с исполнением ими обязательств по агентским договорам, «упрощенным» налогом не облагаются, учитывается лишь агентское вознаграждение (см. также письма ФНС России от 04.08.2017 № СД-4-3/[email protected], Минфина России от 14.08.2017 № 03-11-11/51901).

                  Доход в виде агентского вознаграждения агент-»упрощенец» учитывает в налоговой базе в отчетном (налоговом) периоде его получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Указанный порядок распространяется на те случаи, когда агент получает свое вознаграждение авансом. Таковым для него является оплата услуг посредничества, поступившая до утверждения принципалом отчета о выполненном обязательстве.

                  Отметим, что по общему правилу при определении для целей налогообложения величины дохода агента по агентскому договору следует исходить из условий договора (см., например, Постановление АС ПО от 09.11.2016 № Ф06-13830/2016 по делу № А12-2842/2016). Однако такой подход применим не всегда. Спор, который был рассмотрен в Определении ВС РФ от 26.10.2020 № 305-ЭС18-18262 по делу № А40-136865/2017, – наглядное тому доказательство, но об этом чуть позже.

                  НДС и агентское вознаграждение

                  «Упрощенцы» в общем случае не признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому они не обязаны начислять НДС на свое вознаграждение и выставлять принципалу счет-фактуру на сумму агентского вознаграждения.

                  Если же по какой-то причине такой счет-фактура (с выделенной суммой НДС) был выставлен принципалу, то агент должен уплатить соответствующую сумму налога в бюджет и подать декларацию по НДС (в электронном виде) (пп. 1 п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ). Никаких специальных положений, регламентирующих составление счетов-фактур агентами, применяющими УСНО, Правилами заполнения счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, не определено. Поэтому эти документы в подобных ситуациях оформляются в общем порядке с учетом особенностей, предусмотренных данными правилами.

                  Заявить к вычету сумму «входного» НДС агент не вправе, на что было указано еще в п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33.

                  К сведению: в ситуации, когда агент не выставлял принципалу счет-фактуру с выделенной суммой НДС на свое вознаграждение, а принципал при его оплате указал сумму НДС в платежном документе, обязанности по уплате НДС в бюджет у агента не возникает. Такие разъяснения даны в Письме ФНС России от 08.02.2020 № СД-2-3/[email protected]

                  Если посреднический договор заключен до перехода агента на УСНО

                  На практике нередки ситуации, когда в период исполнения посреднического договора агент меняет режим налогообложения – к примеру, переходит с общего режима налогообложения на УСНО. Напомним: такой переход возможен с начала календарного года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ), если остаточная стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года не превышают установленных предельных величин (не более 150 млн руб. для ОС, 112,5 млн – для доходов).

                  Оптимальный вариант в такой ситуации – внести изменения в условия договора, в частности, уточнить, что агентское вознаграждение не облагается НДС в связи с применением агентом УСНО. В противном случае возможны риски. Об обязанности уплатить и задекларировать НДС в случае выставления агентом-»упрощенцем» счета-фактуры на свое вознаграждение с выделенной суммой косвенного налога мы уже говорили выше. При этом сама сумма НДС, начисленная на вознаграждение агентом-»упрощенцем», может быть признана его неосновательным обогащением и истребована на основании решения суда.

                  Пример конкретного спора

                  Спорная ситуация, которая была рассмотрена в Постановлении АС МО от 16.07.2020 № Ф05-9956/2020 по делу № А40-136865/2017, заключалась в следующем.

                  В 2008 году между ПАО и ЗАО был заключен агентский договор о распространении телекоммуникационных услуг, а 31.05.2016 он был расторгнут.

                  Согласно договору вознаграждение агента (то есть цена услуги) рассчитывалось как разница между начисленным доходом и условной стоимостью услуг по сведениям оператора или суммой минимального ежемесячного счета. В договоре содержались определения терминов, на основании которых производится расчет указанного вознаграждения, в приложениях к нему – тарифы для расчета показателей, определенных данными терминами. В этих же документах имелось указание о формировании таких тарифов без учета НДС. Кроме того, в одном из приложений к агентскому договору было оговорено, что в случае применения агентом УСНО он не должен предъявлять дополнительно НДС к сумме агентского вознаграждения.

                  С 2015 года ЗАО (агент) перешло на УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы» и уплачивало налог по ставке 15 %. Став «упрощенцем», агент по-прежнему выставлял в адрес принципала (ПАО) счета-фактуры на свое вознаграждение с суммой выделенного НДС, хотя такой обязанности у него уже не было. При этом ни порядок расчета агентского вознаграждения (включая показатели, исходя из которых рассчитывалось вознаграждение), ни условия агентского договора с 2015 года не изменялись.

                  Принципал, как ни странно, более года (с 01.01.2015 по 29.02.2016) выплачивал вознаграждение агенту с учетом НДС. А затем, руководствуясь положениями ст. 1102 ГК РФ, п. 2 ст. 346.11 НК РФ, обратился в суд (иск подан 24.10.2017) с заявлением о взыскании с агента сумм неосновательного обогащения в виде НДС (в размере 423 082 руб. 90 коп.).

                  Агент, в свою очередь, не согласившись с требованием принципала, указывал на то, что НДС не может являться неосновательным обогащением, так как уплачивается в бюджет государства, а значит, не может быть взыскан с агента в полном объеме в пользу принципала. ЗАО полагало, что с него может быть взыскана только разница между налоговыми ставками (18 % – 15 %).

                  Между тем суды не приняли доводы агента. Арбитры указали: с момента перехода на УСНО агент не являлся плательщиком НДС (в силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Соответственно, обязанность выставлять счета-фактуры в части собственного вознаграждения у него отсутствовала. Заключая договор на оказание услуги от имени ПАО, ЗАО действовало в интересах ПАО, то есть лица, которое фактически оказывало услугу. Однако расчет агентом вознаграждения за оказание услуг по агентскому договору производится в собственных интересах, а не в интересах другого лица. Поэтому норма п. 3.1 ст. 169 НК РФ об обязании выставления счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица в данном случае не применима.

                  Вердикт судей АС МО: агент (ЗАО) необоснованно включил в размер причитающегося ему вознаграждения НДС. А для принципала (ПАО) сумма косвенного налога, начисленная на агентское вознаграждение, является необоснованно выплаченной по агентскому договору.

                  Кстати, сделанная далее агентом попытка оспорить решение, принятое в Постановлении АС МО № Ф05-9956/2020, не увенчалась успехом. Судья ВС РФ отказал в передаче данного дела в судебную коллегию на пересмотр в порядке надзора (см. Определение от 26.10.2020 № 305-ЭС18-18262).

                  Смотрите так же:  Договор поручительства. Договор поручительства с субсидиарной ответственностью образец

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *