Упрощенная система налогообложения для ИП: чем она выгодна и как ей пользоваться

В России действует несколько налоговых систем, которые могут применяться индивидуальными предпринимателями (см. « Налоги у ИП или ООО: как выбрать «выгодную» систему налогообложения» ). Упрощенная система налогообложения ( УСН, «упрощенка ») — самый распространенный налоговый режим для малого бизнеса. Он подходит почти всем и делает жизнь предпринимателя проще: один налог заменяет несколько, отчитываться по нему нужно всего раз в год, есть законные способы уменьшать налог. Разобраться в особенностях применения данной системы налогообложения помогут специалисты веб-сервиса « Контур.Эльба ».

Кто может перейти на УСН

На упрощенную систему налогообложения могут перейти как организации, так и предприниматели. Делается это в добровольном порядке. Чтобы применять эту систему налогообложения, нужно подать уведомление в налоговую инспекцию в течение 30 дней после регистрации бизнеса. Если же ИП планирует перейти на УСН с начала следующего года, то уведомление следует направить до 31 декабря текущего года.

Бесплатно подать уведомление о переходе на УСН и сдать декларацию по УСН через интернет

Но переведут на этот спецрежим не всех. Критерии, которые не позволят применять «упрощенку», приведены в статье 346.12 НК РФ. Так, УСН запрещена тем предпринимателям, которые производят подакцизные товары (например, сигареты или бензин), добывают и продают полезные ископаемые, либо платят единый сельхозналог. Кроме того, не вправе применять упрощенную систему организации и ИП со средней численностью работников более 100 человек. Есть ограничения и по величине дохода. Если по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев или года доходы превысили 150 млн. рублей, право на УСН теряется.

Два вида «упрощенки»

На сегодняшний день существуют две разновидности УСН. Они отличаются объектом налогообложения и налоговой ставкой. Это:

  1. УСН с объектом налогообложения «доходы». ИП, которые выбрали этот объект налогообложения, суммируют свои доходы за определенный период и умножают на налоговую ставку. В большинстве регионов она составляет 6%. Но в некоторых субъектах РФ действует пониженная ставка — от 1% до 6%. Например, в Крыму ставка налога равна 4%.
  2. УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». ИП, которые выбрали этот объект налогообложения, платят налог с разницы между доходами и расходами. Здесь ставка налога в целом выше — от 5 % до 15%. Она устанавливается региональными законами. Например, налоговая ставка в Москве составляет 10% для тех, кто ведет бизнес в сфере социальных услуг, спорта, животноводства и проч., и 15% для всех остальных. Налоговая ставка в Санкт-Петербурге — 7% для всех. Налоговая ставка в Екатеринбурге и Свердловской области равна 5% для тех, кто ведет бизнес в сфере образования, здравоохранения, спорта и проч., и 7% для всех остальных.

Налоговая ставка при применении УСН с объектом «доходы минус расходы» не может быть ниже 1% от общей суммы доходов. Даже если год был убыточным, придется заплатить этот минимальный налог.

Обратите внимание: региональные налоговые ставки для расчета единого налога по УСН могут меняться. Поэтому для удобства предпринимателей специалисты веб-сервиса «Контур.Эльба» составили обновляемую таблицу с региональными налоговыми ставками . Найдите свой регион в таблице и узнайте актуальные налоговые ставки. Вам поможет поиск, который вызывается одновременным нажатием клавиш «Ctrl» и «F».

УСН с объектом «доходы» выгоднее применять, если расходы будут небольшими — менее 60% от доходов, или расходы будет сложно подтвердить документами. Такой объект налогообложения хорошо подойдет для оказания консультационных услуг или услуг по сдаче недвижимости в аренду. УСН с объектом «доходы минус расходы» выгоднее применять при больших регулярных расходах (70–80% от доходов) и при наличии документов, подтверждающих расходы. Так, данный объект налогообложения подходит для торговли.

Выбранный объект налогообложения применяется в течение всего календарного года. Чтобы с 1 января следующего года перейти на другой объект, нужно уведомить об этом налоговиков не позднее 31 декабря предшествующего года.

Вести учет, готовить и сдавать отчетность по УСН в веб?сервисе

Как посчитать доходы при УСН с объектом «доходы»

Доходом считаются все деньги, которые ИП получил при ведении бизнеса. В основном, это доходы от реализации (т.е. доходы от продажи товаров, работ или услуг). Например, ИП разработал сайт и получил за это 100 000 рублей. Эту сумму нужно записать в доходы и заплатить с нее налог.

Есть еще внереализационные доходы, которые напрямую с бизнесом не связаны, но их тоже нужно учесть. Например, к ним относятся:

  • проценты по банковским вкладам ИП;
  • штрафы и пени от партнеров за нарушение условий договоров;
  • возмещение ущерба, полученное от страховой компании;
  • подарки и другое бесплатно полученное имущество;
  • другие доходы, перечисленные в статье 250 НК РФ.
  • Чаще всего ИП получает доходы деньгами. Но бывают неденежные доходы (например, при бартере, когда один товар меняется на другой, или при взаимозачете). Такие доходы тоже нужно учесть — в рублях по рыночной стоимости аналогичного товара.

    Уменьшение налога на страховые взносы

    Налог на УСН с объектом «доходы» можно уменьшить на страховые взносы . При этом нужно учесть следующие правила:

    1. ИП без сотрудников могут снизить налог на страховые взносы полностью, а ИП с сотрудниками и ООО — в размере, не более 50% от суммы налога.

    2. Налог уменьшается на:

  • личные страховые взносы ИП. В 2020 году пенсионные взносы с доходов, не превышающих 300 000 рублей, составляют 26 545 рублей, а медицинские взносы — 5 840 рублей. Плюс к этому в ПФР надо заплатить 1% от дохода свыше 300 000 рублей (но не более максимальной величины взносов, которая в 2020 году равна 212 360 руб.);
  • взносы за сотрудников на пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перечисляются в ИФНС), а также взносы в ФСС «на травматизм»;
  • больничные за первые три дня болезни сотрудника;
  • взносы за сотрудников на ДМС.
  • 3. Взносы можно учесть при условии, если они перечислены в том же периоде, за который рассчитывается налог. Например, единый налог по УСН за I квартал можно уменьшить на страховые взносы, оплаченные с 1 января по 31 марта. При этом не имеет значения, за какой период внесены эти взносы.

    Рассчитывайте взносы «за себя», налоги по УСН и ЕНВД, заполняйте платежки в веб-сервисе Заполнить бесплатно

    Уменьшение налога на торговый сбор в Москве

    Предприниматели, которые зарегистрированы в Москве, и платят торговый сбор , могут снизить единый налог по УСН на сумму этого сбора. Но если ИП торгует в столице, а зарегистрирован в другом регионе, то налог придется заплатить без учета суммы торгового сбора.

    Налог по УСН может быть уменьшен на торговый сбор полностью. Ограничение на снижение налога только до 50%, как это предусмотрено для страховых взносов ООО и ИП с работниками, в отношении торгового сбора не действует. Это связано с тем, что сумма торгового сбора снижает налог дополнительно к суммам страховых взносов. Итоговая величина налога к уплате может оказаться нулевой.

    Заполнить и подать через интернет уведомления ТС?1 и ТС?2; заполнить платежку на уплату торгового сбора

    Как посчитать доходы и расходы при УСН с объектом «доходы минус расходы»

    Доходы определяются точно так же, как и в случае применения УСН с объектом «доходы». То есть доходом считаются все поступления (как в денежной, так и в неденежной форме) от ведения предпринимательской деятельности.

    Что же касается расходов предпринимателя, то не все из них можно учесть при расчете налога по УСН с объектом «доходы минус расходы». Прежде чем признать расход, нужно проверить, соблюдены ли необходимые условия:

  • расход экономически обоснован и направлен на получение дохода;
  • вид расхода поименован в статье 346.16 НК РФ;
  • вы полностью расплатились с поставщиком;
  • вы получили то, за что заплатили: товар отгружен, услуга оказана, работа выполнена;
  • у вас есть документы, которые подтверждают расход;
  • вы продали товары, которые приобретали для дальнейшей реализации — только после этого можно списать на расходы их стоимость.
  • При этом расходы следует учитывать по последней из дат:

  • дата оплаты поставщику;
  • дата получения от поставщика товаров, работ или услуг;
  • дата отгрузки товара конечному покупателю.
  • Обоснованность расхода

    Расход должен быть оправдан экономически и направлен на получение дохода. То есть снизить налог можно только на те затраты, которые целесообразны для ведения бизнеса. Например, если ИП занимается внедрением программного обеспечения, то вряд ли для этой деятельности необходимо приобретение сварочного аппарата. При проверке нужно будет убедительно пояснить налоговикам при проверке, как именно те или иные затраты помогают вести бизнес.

    Документальное подтверждение расхода

    Расходы можно подтвердить следующими документами: кассовый чек, бланк строгой отчетности, платежное поручение, накладная, акт сдачи-приемки, договор, квитанция и др.

    Формировать накладные, акты, счета-фактуры и вести бухгалтерию в веб-сервисе для ИП

    По документам должно быть понятно, за что и сколько вы заплатили. Также важно подтвердить получение товара, выполнение работы или оказание услуги. Если речь идет о покупке материалов в магазине, то достаточно кассового чека. В нем, в частности, должны быть указаны следующие данные: товар, цена, продавец и сумма. Если же вы являетесь заказчиком услуги, то нужен платежный документ (например, платежное поручение), а также акт приемки услуги. Если расчет происходит не деньгами (например, по бартеру или векселем), то такая оплата тоже должна быть подтверждена документом: актом взаимозачета, актом приемки-передачи векселя и т.д.

    Учет расходов на товары для перепродажи

    Расходы на закупку товаров для перепродажи можно списать только после продажи этих товаров вашему покупателю. Например, 20 марта ИП закупил 20 подушек, по 1000 рублей каждая. 30 марта он продал 4 подушки. В этот день (30 марта) можно учесть в расходах 4 000 рублей.

    Расходы на товары для перепродажи учитываются при расчете единого налога по УСН по последней из дат:

  • дата, когда вы оплатили товары поставщику;
  • дата передачи товара клиенту (она может определяться датой накладной на продажу товара клиенту или датой отчета о рознице).
  • Обратите внимание: недавно зарегистрированные предприниматели (или их бухгалтеры) могут в течение года бесплатно пользоваться специальной бухгалтерской программой для ИП. Это веб-сервис «Контур.Эльба», который позволяет вести учет доходов и расходов, рассчитывать сумму фиксированных взносов и налоги при УСН и ЕНВД, готовить отчетность и сдавать ее через интернет. Бесплатно работать в программе могут те ИП, с даты регистрации которых в качестве предпринимателя до регистрации в «Контур.Эльбе» прошло менее трех месяцев.

    Когда спецрежимы приносят проблемы

    Применение специальных режимов налогообложения зачастую вызывает множество спорных вопросов, которые разрешаются только в судебном порядке. Рассмотрим некоторые из них.

    Запреты применения УСН: выводы ВС в пользу налоговиков

    Обращаем внимание, что Федеральная налоговая служба направила данный обзор в нижестоящие инспекции для использования в работе (письмо ФНС России от 30.07.2020 № КЧ-4-7/14643), а выводы, которые приведены в обзоре, рекомендованы судам всех инстанций как руководство к действию.

    Это означает, что в аналогичных спорах арбитры, вероятнее всего, будут придерживаться аналогичной точки зрения.

  • Создание фиктивного филиала не является основанием для перехода с УСН на ОСНО
  • Нередко налогоплательщик переходит на УСН, но в дальнейшем понимает, что данный переход был нецелесообразен, а применения общего режима налогообложения являлось более выгодным.

    При этом перейти с УСН на иной режим налогообложения в добровольном порядке возможно только с начала следующего налогового периода (п.3 ст.346.13 НК РФ).

    В этом случае налогоплательщик может принять решение воспользоваться положениями подп.1 п.3 ст. 346.12 НК РФ и зарегистрировать филиал, потеряв при этом право на применение упрощенной системы налогообложения.

    Однако, если при проведении налоговой проверки будет установлено, что филиал не имеет собственного имущества, не созданы рабочие места, штат филиала не укомплектован и как таковая деятельность в филиале не ведется, то налоговики могут сделать вывод, что филиал зарегистрирован фиктивно.

    Целью его создания является исключительно смена режима налогообложения (например, с целью возмещения НДС).

    При таких условиях налоговые органы откажут компании в возмещении НДС и начислят единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН. Суд, в свою очередь, поддержит налоговые органы.

  • Если у ИП стоимость основных средств превышает 150 млн. рублей, то он теряет право на применение УСН
  • Ограничение по остаточной стоимости основных средств установлено в подп.16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

    В соответствии с указанной нормой не имеют право применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств превысила 150 млн рублей.

    Про индивидуальных предпринимателей в указанной норме ничего не сказано. Возникает вопрос: вправе ли ИП оставаться на упрощенной системе, если остаточная стоимость его основных средств составляет больше 150 млн. рублей?

    Специалисты ФНС России придерживаются точки зрения, что предприниматели, которые превысили лимит по остаточной стоимости основных средств, теряют право на применение упрощенной системы налогообложения.

    В обоснование своей позиции налоговые органы приводят п. 4 ст. 346.13 НК РФ, согласно которому налогоплательщик, не выполнивший определенные условия (в том числе, условие о лимите по остаточной стоимости основных средств) считается утратившим право на УСН.

    А налогоплательщиками являются не только организации, но и индивидуальные предприниматели.

    Следовательно, ограничение по остаточной стоимости основных средств распространяется и на ИП. Указанная точка зрения высказана в письме ФНС России от 22.08.2020 № СД-3-3/[email protected]

    В настоящее время судебная практика по данному вопросу складывается в пользу налоговых органов (решение ВС РФ от 02.08.2016 № АКПИ16-486, апелляционное определение ВС РФ от 10.11.2016 № АПЛ16-462).

    Отметим, что в комментируемом обзоре приведен пример судебного спора, когда подобная практика была выгодна предпринимателю, который был заинтересован в том, чтобы в середине года перейти с УСН на общий режим налогообложения (с целью возмещения НДС), и в качестве основания для такого перехода использовал несоблюдение лимита по остаточной стоимости основных средств.

    Смотрите так же:  Доверенности и согласия. Временная доверенность

    Налоговая инспекция отказала предпринимателю в переходе на общий режим по данному основанию, однако суд подтвердил правоту ИП.

  • Неправомерно применять объект обложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», если в уведомлении указан объект обложения «Доходы»
  • Вновь созданная организация направила в ИФНС уведомление о применении упрощенной системы с объектом «доходы». Но фактически компания стала применять объект налогообложения «доходы минус расходы». Это было отражено в книге учета доходов и расходов, а также в декларациях по УСН.

    Налогоплательщик рассуждал следующим образом: в соответствии с п. 2 ст. 346.14 НК РФ компания вправе сама выбирать объект налогообложения. При этом выбор объекта фиксируется в книге учета доходов и расходов, а также в налоговой отчетности. Что касается записи об объекте налогообложения в уведомлении, то это всего лишь формальность. И поскольку организация исчисляла налог исходя из разницы между доходами и расходами, значит, именно этот объект она и выбрала.

    Налоговые инспекторы заняли иную позицию: выбранным объектом налогообложения является тот, который указан в уведомлении. Организация обязана применять его до конца текущего года.

    Самовольный переход на другой объект налогообложения в середине года незаконен, поэтому компания должна дополнительно заплатить налог, исчисленный без учета расходов.

    Суды всех инстанций поддержали налоговиков.

    Отметим, что аналогичную точку зрения ФНС России высказывала и ранее (письмо от 02.06.2016 № СД-3-3/2511).

    • Из налоговой базы по УСН не исключается выручка, полученная в период применения патентной системы налогообложения
    • Налоговый кодекс РФ не содержит норм, регулирующих порядок исчисления налога при переходе с патентной системы налогообложения на УСН.

      В частности, не установлено, в каком порядке учитывать доходы, если предприниматель выполнил работы, находясь на патенте, а плату за них получил после перехода на УСН.

      Налогоплательщик посчитал, что в указанной ситуации выручка не подпадает под единый «упрощенный» налог, так как относится к периоду, когда ИП находился на патентной системе. С ним согласились суды первой и апелляционной инстанций.

      Однако,в кассационной инстанции выиграли налоговики.

      Основные аргументы налогового органа были следующие: согласно п. 2 ст. 346.53 НК РФ датой получения доходов при применении ПСН является день выплаты дохода (перечисления дохода на счета ИП в банке либо по его поручению на счета третьих лиц).

      В связи с тем, что выручка поступила после окончания действия патента, она не является доходом, полученным в рамках ПСН. Следовательно, такую выручку необходимо включить в доходы по иной системе налогообложения, в данном случае по упрощенной системе налогообложения.

      Отметим, что аналогичную точку зрения высказывал Минфин России в своем письме от 30.03.2020 № 03-11-11/20494.

    • Из налоговой базы по УСН не исключается обеспечительный платеж, если он выполняет функцию аванса
    • При заключении договора аренды арендодатель нередко получает от арендатора так называемый обеспечительный платеж. Его назначение в том, чтобы в случае неисполнения арендатором своих обязательств, арендодатель смог за счет такого платежа покрыть свои издержки.

      Если же все обязательства исполнены, распорядиться обеспечительным платежом можно по-разному.

      Первый вариант — вернуть его арендатору. Тогда платеж является залогом, и по этой причине не включается в облагаемую базу арендодателя, применяющего УСН (письмо Минфина России от 17.12.2015 № 03-11-06/2/73977).

      Но есть и второй вариант — зачесть обеспечительный платеж в счет платы за последний период аренды. В случае, когда подобное условие прописано в договоре, обеспечительный платеж является авансом, и его следует учесть в составе облагаемых доходов арендодателя на УСН.

      Причем, как следует из п.1 ст. 346.17 НК РФ, сделать это нужно не в момент проведения зачета, а на дату поступления денег на банковский счет арендодателя.

    • В расходах по УСН не признается стоимость доли в строящемся доме, которая была уступлена
    • Ответ на вопрос о том, правомерно ли при применении УСН учитывать в расходах стоимость доли в строящемся доме зависит от того, как налогоплательщик распорядится в дальнейшем указанной долей.

      Вариант 1: оформление в собственность квартиры

      Если плательщик УСН оформит право собственности на квартиру, а затем реализует ее, то указанную сумму правомерно учесть при налогообложении как стоимость товара для перепродажи (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

      Вариант 2: уступка прав по договору долевого участия (инвестиционному договору)

      Если плательщик УСН не станет оформлять квартиру в свою собственность, а уступит права по договору долевого участия, то указанная операция признается передачей имущественных прав.

      Напомним, что в закрытом перечне расходов, учитываемых при исчислении УСН, затраты на приобретение имущественных прав не поименованы (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

      Таким образом, стоимость уступленной доли в расходах при УСН признавать неправомерно. Такие разъяснения содержатся в комментируемом обзоре, утвержденном Верховным судом РФ.

      В каком случае услуги будут признаваться бытовыми в целях применения ЕНВД

      Спор по аналогичному вопросу был рассмотрен в решении Верховного суда РФ по делу № А70 -1344/2017.

      Суть спора состояла в следующем: ИП заключал договоры подряда с управляющими компаниями на ремонт кровли многоквартирных жилых домов. В ходе проверки налоговые органы указали, что данная деятельность не подпадает под системы налогообложения в виде ЕНВД.

      Верховный Суд Российской Федерации поддержал позицию налогового органа в том, что применение ЕНВД индивидуальным предпринимателем, предоставляющим услуги управляющим компаниям, а не жильцам, является неправомерным.

      Инспекция установила, что индивидуальный предприниматель, применяющий ЕНВД, заключил договоры подряда с ООО и другим ИП на ремонт кровли многоквартирных жилых домов. Проверяющие указали, что такая деятельность налогоплательщика не подпадает под применение специального налогового режима (ЕНВД), поэтому предприниматель должен был применять общую систему налогообложения.

      ЕНВД может применяться в тех случаях, когда оказываемые услуги относятся к категории бытовых и указаны в Общероссийском классификаторе услуг населению. Однако налогоплательщик оказывал не бытовые услуги физическим лицам — заказчикам, а услуги по ремонту кровли управляющим организациям.

      Индивидуальный предприниматель, не согласившись с инспекцией, обратился в суд. Он ссылался на то, что управляющие организации, заключая с ним договоры, действовали в интересах жильцов дома, от их имени и за их счет, что свидетельствует о правомерности применения ЕНВД.

      Суды трех инстанций подтвердили доводы налогового органа. Они указали, что для применения ЕНВД услуги должны носить характер бытовых и оказываться непосредственно физическим лицам за плату. Заключенные предпринимателем договоры не являются договорами бытового подряда.

      Верховный Суд Российской Федерации признал правомерным доначисление предпринимателю налогов по общей системе налогообложения и отказал заявителю в передаче кассационной жалобы для рассмотрения Судебной коллегией по экономическим спорам.

      Дробление бизнеса: в каких случаях можно отстоять право на применение спецрежима

      В некоторых случаях, суды принимают сторону налогоплательщиков. Рассмотрим, какие основания могут позволить доказать свою правоту.

      Так, в постановлении ФАС Уральского округа от 13.04.2020 № Ф09-1512/18 по делу № А71-17006/2016, налоговый орган пришел к выводу о создании и налогоплательщиком и взаимозависимым лицом схемы взаимодействия, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды.

      По мнению налогового органа, взаимозависимое лицо было создано для сохранения у обеих организаций права на применение УСН с помощью разделения получаемых доходов на две организации. Налогоплательщику были доначислены налоги по общей системе налогообложения.

      Суд пришел к выводу о правомерном применении налогоплательщиком УСН.

      С учетом деловой переписки и пояснений руководителя суд установил, что основным видом деятельности налогоплательщика была оптовая торговля, а взаимозависимое лицо было создано для выхода на новый рынок и занималось производством и розничной торговлей.

      Как отметил суд, НК РФ не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиками расходы с позиции их экономической целесообразности, рациональности и эффективности. Кроме того, само по себе дробление бизнеса не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, что следует из п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53.

      С учетом Определения ВС РФ от 15.06.2017 № 305-КГ16-19927 суд пояснил, что бюджет в данном случае не понес никакого ущерба. При этом, даже объединив доходы обеих компаний, суд пришел к выводу о том, что они не утрачивают право на применение УСН.

      В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 22.02.2020 № Ф04-6056/2017 по делу № А70-3702/2017, налоговый орган пришел к выводу об утрате компанией права на применение УСН в связи с превышением допустимого лимита выручки, поскольку налогоплательщиком совместно с взаимозависимыми лицами была создана схема по распределению выручки от оказания одних и тех же услуг.

      Наличие общих руководителей, вида деятельности, работников, местонахождения свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды.

      По мнению налогового органа, налогоплательщик необоснованно не отразил доходы по операциям со своими контрагентами (взаимное оказание услуг аренды), так как из анализа задолженностей и счетов следует, что общество и контрагенты могли погасить задолженности или деньгами, или путем зачета встречных требований, но не сделали этого в целях сохранения права на применение УСН.

      Суд, руководствуясь Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, Постановлением КС РФ от 24.02.2004 № 3-П, Определением КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П, пришел к выводу об отсутствии оснований для начисления налогов по общей системе налогообложения.

      Суд указал, что налоговое законодательство не использует критерий целесообразности при оценке операций, довод о неправомерном неосуществлении зачета является предположением, вывод о дроблении бизнеса в ходе проверки налоговым органом сделан не был.

      Сравнительный анализ упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход Текст научной статьи по специальности « Экономика и бизнес»

      Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Комягина Юлия Олеговна

      В статье приведена сравнительная характеристика применения специальных налоговых режимов, регламентированных Налоговым кодексом РФ упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход в разрезе элементов налогообложения и принципов перехода и прекращения применения данных налоговых режимов. Уделено внимание критериям и ограничениям применения упрощенных налоговых режимов, видам деятельности, предполагающим возможность уплаты единого налога и особенностям уменьшения исчисленных налоговых платежей на выплаты социального назначения взносов во внебюджетные фонды, выплаченные пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.The article presents the comparative characteristics of application of special tax regimes regulated by the Tax Code of the Russian Federation a simplified tax system and unified tax on imputed income in the context of the taxation elements and principles of passing and discontinuation the use of these tax regimes. The article gives attention to the criteria and limitations of applying simplified tax regimes and activities including possibility of payment of the unified tax and features of reduction the calculated tax taxes for social payments contributions to extra-budgetary funds, made payments for temporary disability and maternity benefits.

      Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Комягина Юлия Олеговна

      Текст научной работы на тему «Сравнительный анализ упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход»

      ?Сравнительный анализ упрощенной системы налогообложения и единого налога

      на вмененный доход

      Ь Л МОСКОВСКИЙ ¦р ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ЖУРНАЛ

      Комягина Юлия Олеговна

      студентка 4 курса направления «Экономика» профиль подготовки «Налоги и налогообложение» Брянский государственный университет им. И.Г. Петровского Julia Olegovna Komyagina

      a student of the 4- th year of study of the Department of Economics majoring in Taxes and Taxation Bryansk State University Named After I.G. Petrovsky Comparative analysis of the Simplified tax system and unified tax on imputed income

      Julia O. Komyagina Bryansk State University Named After I.G. Petrovsky

      Аннотация: в статье приведена сравнительная характеристика применения специальных налоговых режимов, регламентированных Налоговым кодексом РФ -упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход в разрезе элементов налогообложения и принципов перехода и прекращения применения данных налоговых режимов. Уделено внимание критериям и ограничениям применения упрощенных налоговых режимов, видам деятельности, предполагающим возможность уплаты единого налога и особенностям уменьшения исчисленных налоговых платежей на выплаты социального назначения — взносов во внебюджетные фонды, выплаченные пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

      Abstract: The article presents the comparative characteristics of application of special tax regimes regulated by the Tax Code of the Russian Federation — a simplified tax system and unified tax on imputed income in the context of the taxation elements and principles of passing and discontinuation the use of these tax regimes. The article gives attention to the criteria and limitations of applying simplified tax regimes and activities including possibility of payment of the unified tax and features of reduction the calculated tax taxes for social payments — contributions to extra-budgetary funds, made payments for temporary disability and maternity benefits.

      Ключевые слова: единый налог, налоговые льготы, элементы налогообложения, сравнение налоговых режимов

      Keywords: a unified tax, tax advantages, tax elements, a comparison of tax regimes

      Прогрессивная система налогов и сборов РФ отличается наличием специальных налоговых режимов, призванных сделать более благоприятные экономические и финансовые условия для организаций, относящихся к сфере малого бизнеса, а также для индивидуальных предпринимателей. Объективная необходимость их создания была продиктована увеличением значения малого бизнеса в экономике развитых государств и стремлением обеспечить адекватное его развитие в отечественных условиях.

      Как правило, традиционная система налогообложения весьма сложна и громоздка для использования ее малым предприятием.

      В данной связи в Налоговом кодексе РФ определены режимы налогообложения, призванные облегчить исчисление и уплату налогов для отдельных категорий налогоплательщиков или же отдельных видов деятельности. К таким режимам относятся система налогообложения в виде упрощенной система налогообложения (УСН) и единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Данные режимы наиболее часто встречаются в практике субъектов малого бизнеса. К специальным режимам относится и система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога, но его применение возможно только для сельскохозяйственных товаропроизводителей, деятельность которых имеют свои специфические особенности, что делает невозможным применение данного спецрежима большинством налогоплательщиков [6].

      Специальный налоговый режим — льготная система налогообложения, которой признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в соответствии с нормами НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными актами, и характеризующейся существенным снижением налоговой нагрузки.

      Развитие нормативного регулирования применения специальных налоговых режимов представлены на рисунке 1.

      На рисунке 1 выборочно приведены основные акты, регулирующие порядок исчисления и декларирования единого налога прим применении рассматриваемых налоговых режимов.

      Таким образом, в нынешнее время в Российской Федерации для малого бизнеса установлены и действуют два специальных налоговых режима, различающиеся тем, что при применении первого из них — УСН -учитываются результаты финансово-хозяйственной деятельности, при применении второго — ЕНВД — налогом облагается вмененный доход, не зависящий от результатов деятельности экономического субъекта.

      Сущность применения льготных налоговых режимов заключается в том, что уплата ряда налогов для налогоплательщиков заменяется уплатой единого налога, исчисляемого в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. К таким налогам относят налог на

      Московский экономический журнал №3 2016

      прибыль организаций и НДФЛ в отношении предпринимательской деятельности, налог на имущество организаций и физических лиц.

      Предусмотрено и освобождение от исполнения плательщиков налога на добавленную стоимость [3]. Однако существует ряд ограничений в отношении перечисленных налогов, когда их платить все придется. Представим такие ограничения в таблице 1.

      Развитие нормативного регулирования применения специальных налоговых режимов

      Упрощенная система налогообложения

      До принятия НКРФ

      Федеральный закон от 29.12.55 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе

      налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого

      Единый налог на вмененный ?охсл

      Федеральным законом от 31.07.98 г. 143-ФЭ «О едином налсге на вмененный доход ллл определенных видов

      26.2 ‘/Упрощенная система налогообложения»

      Нормативные Дифференцируют 1

      субъектов РФ и органов местного самсуправле нил

      налоговые ставки по

      — доходы — от 1% до б%;

      — «доходы минус расходы»

      Приказы Федеральной налоговой службы РФ

      От 04.07.2014 № ММВ-7-3 352:®. «Ос утверждении формы налоговой

      декларации по налогу, уплачиваемому» в связи с применением упрсщенной системы

      налогообложения, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. в

      26.3 «Система налогообложения б виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов ^ деятельности»

      Диф ф’еренцируют налоговые ставки по категориям

      налогоплательщиков и видам деятельности от

      От 04.07.2014 К» ММБ-7-3 353®. 1;Оо утверждении формы налоговой

      декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видев деятельности, порядка ее заполнения, а также формата

      представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видев деятельности в злектроиной форме»

      Рис. 1 — Нормативное регулирование спецрежимов в налогообложении Таблица 1 — Налоги, от уплаты которых не освобождаются спецрежимники

      Налог на прибыль организаций

      Ситуации, когда освобождение не применяется

      Единый налог на вмененный доход

      Лица не освобождены от уплаты НДС при:

      — Евозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

      — совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом на территории РФ

      — объект налогообложения по НДС не совпадает с видом деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД_

      При получении прибыли или доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка, отличная от 20 %._ разделяемая на 2% в федеральный бюджет и 18% в региональный бюджет.

      При получении доходов, не связанных с предпринимательской деятельностью, отличных от доходов, в отношении которых применяются профессиональные налоговые вычеты_

      Уплачивается в отношении недвижимого имущества, признаваемого административно-деловыми и торговыми центрами, нелашых помещений, предназначенных под размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Основанием для начисления налога является принятие закона субъектом РФ о признании в отношении названных объектов налоговой базой по налогу на имущество их кадастровой стоимости. Законодательством субъекта РФ не позднее 1-го числа календарного года:

      1) определяется перечень объектов недвижимого имущества, по которым будет установлена кадастровая стоимость;

      2) перечень направляется в налоговый орган по субъекту РФ;

      3) перечень размещен на официальном сайте региональных властей в Интернете

      Как видим из таблицы 1, заменяемость налогов по обоим режимам примерно одинаковая, только в случае применения ЕНВД отмечается ограниченность необлагаемых видов деятельности НДС, поскольку требуется их совпадение с объектами налогообложения по НДС.

      Переход на оба специальных налоговых режима в настоящее время носит добровольный характер, т.е. по желанию налогоплательщика. При этом по УСН порядок перехода уведомительный — налогоплательщик подает уведомление в налоговый орган, а по ЕНВД -заявительный, т.е. налогоплательщик обязан встать на налоговый учет в налоговые органы по месту осуществления своей деятельности. Сроки предоставления уведомления для вновь зарегистрированных налогоплательщиков по УСН — 30 дней, для постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД — 5 дней.

      Налогоплательщиками единого налога в обоих случаях признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые соответствуют отдельным условиям деятельности, по мнению налогового законодательства и определяющих субъектов малого бизнеса — по составу учредителей, по численности, по неспецифическим видам деятельности, по неучастию игорной деятельности, в реализации подакцизных товаров и добыче полезных ископаемых и ряду других условий. Представим отдельные такие ограничения в таблице 2.

      Таблица 2 — Сравнение условий применения специальных налоговых режимов

      Показатели Упрощенная система налогообложения Единый налог на вмененный доход

      Характер перехода Добровольный Добровольный

      Ограничения по численности 100 человек 100 человек

      Ограничения по учредителям Не допускаются в составе учредителен другие организации с долей участия более 25%

      Ограничения по типу’ организации налогоплательщика Не могут переходить на УСН казенные и бюджетные учреждения, иностранные организации Нет

      Ограничения по доходам Не более 45 млн. руб., с учетом коэффициента — дефлятора за 9 месяцев года, предшествующего переходному периоду Нет

      Ограничения по видам деятельности Режим могут применять все, кроме банков, страховщиков, негосударственных пенсионных и инвестиционных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг и другие специализированные организации Режим могут применять только лица, перечисленные в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, занятые в сфере бытового и ветеринарного обслуживания, розничной торговли и предоставлении услуг общественного питания, транспортных перевозок и рекламных услуг и др.

      Ограничения по филиалам и представительствам Режим не могут применять компании, у которых есть филиалы и представительства Нет

      Ограничения по активам Остаточная стоимость основных средств не более 100 млн. руб. Нет

      Суммы, на которые спецрежныннки вправе уменьшить налог Налогоплательщики вправе уменьшить не более чем на 50% сумму исчисленного налога*: — на сумму уплаченных обязательных страховых взносов (в ПФР, ФФОМС и ФСС); — на платежи по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности * — по УСН с объектом налогообложения «доходы»

      Объектом налогообложения при применении УСН и ЕНВД является доход, только при упрощенной системе — фактически полученный, при втором режиме — вмененный. Налоговой базой признается денежное выражение такого дохода. Метод признания доходов и расходов для целей налогообложения — кассовый. Представим в таблице 3 отдельные элементы налогообложения, учитываемые при расчете единого налога [1].

      Таблица 3 — Сравнение элементов налогообложения при применении специальных

      Элементы налогообложения Упрощенная система налогообложения Единый налог на вмененный доход

      Объект налогообложения 1. Доходы 2. Доходы минус расходы Вмененный доход

      Условия определения объекта налогообложения Доход включает выручку от реализации продукции (работ, услуг) и внереализационные доходы. По расходам установлен ограниченный перечень Налоговым кодексом РФ (ст. 346.16) Доход определяется путем умножения базовой доходности на физический показатель Базовая доходность установлена НК РФ для каждого вида предпринимательской деятельности. Физический показатель количество человек, транспортных средств, площадь зала или табло и т.д. в зависимости от осуществляемой деятельности

      Налоговая база Денежное выражение доходов илн доходов, уменьшенных на величину расходов Величина вмененного дохода, скорректированная на федеральный и местный коэффициенты. Федеральный коэффициент (К1) устанавливается ежегодно Правительством РФ Местный коэффициент (К2) устанавливается исполнительными органами местного самоуправления

      Налоговые ставки 1. Доходы — не более 6% 2. Доходы минус расходы — не более 15%. Не более 15%

      Налоговый’ отчетные периоды Календарный год / квартал, полугодие, 9 месяцев Квартал / отчетных периодов нет

      Уплата авансовых платежей Не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом Не производится

      Подача налоговой декларации Организации — не позднее 31 марта следующего года, индивидуальные предприниматели — Не позднее 30 апреля следующего года Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

      Уплата налога Не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

      Таким образом, экономическому субъекту, решившему использовать упрощенную систему налогообложения, предоставляется возможность самостоятельно выбрать объект налогообложения из двух предоставленных:

      • доходы, облагаемые по ставке 6%;

      • доходы, уменьшенные на величину расходов, облагаемые по ставке 15%.

      При выборе того или другого объекта налогообложения

      налогоплательщику необходимо выбрать наиболее выгодный вариант. Как правило, в случае если деятельность организации или предпринимателя связана с весомыми расходами, более выгодным считается объект «доходы минус расходы». В большинстве случаев такой объект налогообложения предпочитают налогоплательщики, осуществляющие торговую деятельность. При этом нужно иметь в виду, что перечень расходов, которые учитываются при УСН, имеет свои ограничения. Помимо этого,

      применение объекта «доходы минус расходы» обязывает налогоплательщика вести достаточно сложный учет расходов, хранить все первичные документы, подтверждающие расходы [5].

      В другом случае, если сумма расходов весьма незначительна, правильным будет выбор объекта налогообложения «доходы». Расходы при этом объекте не учитываются, а исчисленный налог уменьшается на сумму перечисленных страховых взносов на пенсионное обеспечение и социальное страхование.

      Однако, не все так просто в работе на этом спецрежиме, имеются свои минусы. Одним из существенных препятствий можно назвать то, что заказчики порой отказываются связываться с продавцами на «упрощенке», так как они не являются плательщиками НДС, следовательно, покупателю (заказчику), являющемуся плательщиком НДС, не предоставляется возможности получить налоговый вычет по НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).

      Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается и регулируется гл. 26.3 НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах [2].

      Единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности:

      • в случае осуществления таких видов деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

      • в случае осуществления таких видов деятельности налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших.

      Также не вправе применять ЕНВД:

      • налогоплательщики ЕСХН, реализующие произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сырья собственного производства, в рамках облагаемой ЕНВД деятельности по розничной торговле и общественному питанию;

      • учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения при оказании услуг общественного питания, если оказание таких услуг является неотъемлемой частью их функционирования;

      • юридические и физические лица в части передачи в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций.

      Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных)

      органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя в отношении заявленных ими в своих нормативных актах видов предпринимательской деятельности. Классифицируем деятельность, в отношении которой можно применять ЕНВД по НК РФ, в зависимости от физического показателя в таблице 4.

      Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности, скорректированной на коэффициенты, учитывающие уровень инфляции в стране и условия осуществления деятельности, по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

      Таблица 4 — Характеристика видов предпринимательской деятельности, облагаемых

      Физический показатель Вид предпринимательской деятельности

      Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 1) Оказание бытовых услуг; 2) оказание ветеринарных услуг; 3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомомтранспортных средств; 4) разносная розничная торговля 5) оказание услуг общественного питания через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей;

      Площадь объекта оказания услуг 1) Оказания услуг по предоставлению во временное владение мест для стоянки автомототрапспортных средств, а также по хранению автомомтранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок); 2) розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с залом обслуживания; 3) оказание услуг общественного питания с использованием зала обслуживания посетителей; 4) распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций; 5) оказание услуг по предоставлению помещений во временное проживание; 6) площадь переданного во временное владение или пользование торгового места, объекта нестационарной торговой сети, объекта организации общественного питания: 7) передача во временное владение или пользованве земельных участков под розничную торговлю или услуги общественного питания площадью до 10 кв.м.

      Количество транспортных средств 1) Оказание авютранспортных услуг по перевозке грузов; 2) размещение рекламы на транспортных средствах

      Количество посадочных мест в автотранспорте Оказание услуг по перевозке пассажиров

      Количество торговых меи земельных участков 1) Розничная торговля через объекты стационарной юрговон сети без залов обслуживания, через объекты нестацвонарнон торговой сети площадь торгового места, в которых не превышает 5 кв.м.; 2) количество переданных во временное владение или пользованве торговых мест; 3) передача во временное владение или пользование земельных участков под розничную торговлю нли услуги общественного питанит площадью свыше 10 кв.м.

      Количество торговых автоматов Реализация товаров с использованием торговых автоматов

      Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога.Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал,

      в то время как при УСН — календарный год. Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

      Для плательщиков ЕНВД уточнен порядок уменьшения единого налога на суммы страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС, а также пособий по временной нетрудоспособности. Данные начисления регламентируются Федеральным закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» [4].

      Общей чертов для налогоплательщиков, применяющих один из рассматриваемых нами режимов, является обязательная уплата в бюджет единого налога не зависимо от получения положительного или отрицательного финансового результата деятельности организации или индивидуального предпринимателя. Наглядно данное условие представим на рисунке 2.

      Для применения налоговой льготы в виде уменьшения на страховые платежи во внебюджетные фонды и страховые выплаты своим сотрудникам, а также определения необходимости платить минимальный налог по УСН определяется так называемый налог «исчисленный». К уплате он будет заявлен, когда применится данная льгота или определиться, что для «упрощенцев» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» минимальный налог (облагаемые доходы * 1%) будет больше, чем налог, рассчитанный в общеустановленном порядке ((Доходы — Расходы) * 15%).

      Остальные же налоги организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН или ЕНВД, платят в общем порядке. Это следующие налоги и взносы: водный налог, государственная пошлина, сбор за использование объектов животного мира и водных биологических ресурсов, транспортный налог; земельный налог [4].

      Рис. 2 — Расчет величины исчисленного единого налога

      Прекращение применения специальных налоговых режимов в целом не вызывает особых проблем, это можно сделать по желанию налогоплательщика или при нарушении условий, ограничивающих пользование льготным режимом, установленным НК РФ (таблица 5).

      Таблица 5 — Прекращение применения специального налогового режима

      Сравнительный признак Упрощенная система налогообложения Единый налог на вмененный доход

      Условия. при которых лицо утрачивает право на применение спецрежима Если по итогам налогового периода средняя численность превысила 100 человек доля других юр лиц в уставном капитале превысила или нарушены иные условия применения спецрежима

      По атогам отчетного периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. руб., скорректированные на коэффициент — дефлятор Правительства РФ

      Последствия потери права на спецрежим Переход на общин режим с начала того квартала, в котором допущены нарушения Переход на общий режим с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения

      Подача документов при утрате права на спецрежим Сообщение о о утрате права на применение УСН Заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД

      Сроки подачи документов прв утрате права на спецрежим Б течение 15 календарных дней по истечении отчетного или налогового периода В течение 5 дней с последнего дня месяца налогового первода; в котором допущены нарушения

      Возможность добровольного ухода со спецрежима Сменить режнм можно только с начала календарного года В любой момент можно перейти на другой режим налогообложения (

      Подача документов при добровольной смене режима Уведомление об отказе от применения УСН Заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД

      Сроки подачи документов прв добровольном переходе Не позднее 15 января года, в котором предполагается переход на иной режим В течение 5 дней со дня перехода на иной режим

      Ответные действия инспекции Нет Выдача уведомления о снятии с учета

      Сроки ответных действий Нет В течение 5 дней со дня получения заявления о снятии с учета

      Если налогоплательщик предполагает получение максимальной прибыли, то ему выгоднее применять ЕНВД.

      Выгодой для плательщика ЕНВД будет состоять в том, что он вправе перейти на «упрощенку» при изменении решения в середине года, а для «упрощенцев» — в том, что они могут применять пониженные тарифы страховых взносов для некоторых видов деятельности.

      Так же положительным условием для «упрощенцев» и «вмененщиков» заключается в том, что они могут платить налог по пониженной ставке.

      1. Дедова О.В., Ермакова Л.В., Шварц Э.С. Аудит расчетов с бюджетом при применении специальных налоговых режимов // Вестник Брянского государственного университета. — 2015. — № 3. — С. 280-285.

      2. Дедова О.В., Шварц Э.С. Особенности расчетов с бюджетом при применении специальных режимов налогообложения // Вестник Брянского государственного университета. 2013. — №3. — С. 181-185.

      3. Дедова О.В., Мельгуй А.Э., Ковалева Н.Н. Налогообложение НДС товаров при осуществлении внешнеторговых операций // Бухучет в сельском хозяйстве. — 2015. — №9. — с. 58-67

      4. Дворецкая Ю.А., Ковалева Н.Н., Мельгуй А.Э. Расчеты с персоналом по оплате труда : современные подходы и тенденции // Вестник Брянского государственного университета. — 2015. — № 2. — С. 331-335.

      5. Кузнецова О.Н. Минимизация налогов и обязательных страховых взносов для субъектов малого бизнеса // Вестник Брянского государственного университета. -2011. — № 3. — С. 283-285.

      6. Ларичева Ю.М. Комягина Ю.О. Оценка системы внутреннего контроля расчётов с бюджетом на предприятии // Сборник статей международной научно-практической конференции. Пенза МЦИИ «Омега сайнс» -2016 с. 46-51

      7. Учетно-контрольные системы и бизнес-аналитика в инновационном развитии орга-низаций: модели, схемы и способы практической реализации / Катков Ю.Н., Ковалева Н.Н., Мельгуй А.Э., Дворецкая Ю.А., Дедова О.В., Куликова Г.А., Каткова Е.А., Калини-чева В.Н., Кузнецова О.Н., Ложкина С.Л., Ермакова Л.В., Ермашкевич Н.И., Афонченко (Никитина) С.В., Щеликова Н.Ю. / Коллективная монография. Под научной редакцией Ю. Н. Каткова, Н.Н. Ковалевой. — Брянск: — 2015.

      Глава 26.2. Упрощенная система налогообложения

      Судебная практика и законодательство — Налоговый кодекс ч.2. Глава 26.2. Упрощенная система налогообложения

      В частности, специальные налоговые режимы установлены главами 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и 26.5 «Патентная система налогообложения», и каждый из этих специальных режимов предусматривает освобождение применяющих их лиц от уплаты ряда налогов по общей системе налогообложения, в том числе, налога на добавленную стоимость (пункт 3 статьи 346.11 и пункт 45 статьи 346.43 Налогового кодекса).

      Действуя в рамках предоставленной ему дискреции в сфере налогообложения, федеральный законодатель предусмотрел в Налоговом кодексе Российской Федерации упрощенную систему налогообложения (глава 26.2), установил возможность выбора налогоплательщиком в качестве объекта налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов (статья 346.14), определил налоговым периодом календарный год (пункт 1 статьи 246.19), а также предусмотрел ряд особенностей уплаты данного налога в зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения.

      Рассматривая настоящий спор, суды апелляционной и кассационной инстанций исходили из анализа положений статьи 346.17 Налогового кодекса, согласно которым для признания расходов в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса применяется кассовый метод, соответственно расходы учитываются налогоплательщиком после их фактического несения.

      В своем ходатайстве заявитель просит разъяснить данное Определение, пояснив, имеет ли физическое лицо после прекращения статуса индивидуального предпринимателя при продаже недвижимого имущества, которое использовалось им в предпринимательской деятельности, возможность учесть расходы, непосредственно связанные с приобретением такого имущества в порядке, предусмотренном главой 23 «Налог на доходы физических лиц» или главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации.

      В частности, специальные налоговые режимы установлены главами 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и 26.5 «Патентная система налогообложения», и каждый из этих специальных режимов предусматривает освобождение применяющих их лиц от уплаты ряда налогов по общей системе налогообложения, в том числе, налога на доходы физических лиц (пункт 3 статьи 346.11 и пункт 19 статьи 346.43 Налогового кодекса).

      Оценив представленные доказательства, руководствуясь положениями Главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений), установив, что технические характеристики указанных объектов не предполагают возможность их использования в личных целях, квалифицировав доходы от сделки по переуступке права требования нежилых помещений как доходы от предпринимательской деятельности, суды признали обоснованным доначисление по спорному эпизоду сумм единого налога по упрощенной системе налогообложения и соответствующих сумм пеней.

      Отказывая в удовлетворении требований предпринимателя, суды, руководствуясь положениями главы 26.2 Налогового кодекса и установив, что в декларациях за спорный период предприниматель отразил доходы в меньшем размере, чем фактически получил, признали обоснованным доначисление предпринимателю спорных сумм налогов, начисление соответствующих сумм пеней и штрафа.

      Отказывая в удовлетворении заявленных в данной части требований, суды первой и апелляционной инстанций, оценив представленные в дело доказательства и руководствуясь положениями статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации и статей 249, 346.11, 346.12, 346.14, 346.15, 346.26 Налогового кодекса, пришли к выводу о том, что спорный доход получен от продажи движимого имущества, приобретенного и используемого при осуществлении предпринимательской деятельности, в связи с чем предприниматель должен был исчислить и уплатить налоги в соответствии с применяемой УСН согласно главе 26.2 Налогового кодекса, учитывая, что данная деятельность не подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

      Особенности использования упрощенной системы налогообложения как специального налогового режима предусмотрены положениями главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Лица, перешедшие на уплату налога, взимаемого в связи с применением данной системы налогообложения, освобождаются, по общему правилу, от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), налога на имущество организаций (налога на имущество физических лиц), налога на добавленную стоимость, при этом для налогоплательщика переход на упрощенную систему налогообложения (в случае его соответствия установленным критериям) является добровольным (статья 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации).

      Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, руководствуясь положениями статей 122, 252, главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, суды первой, апелляционной и кассационной инстанций согласились с выводами налогового органа. По мнению судов, общество документально не подтвердило затраты, учтенные в целях обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, поскольку не представило достаточных доказательств стоимости созданных основных средств (газопроводов).

      При этом главой 34 «Страховые взносы» Кодекса не установлено зависимости определения плательщиком страховых взносов критерия для применения пониженных тарифов страховых взносов в части доходов от реализации при осуществлении основного вида экономической деятельности от определения этой организацией объекта налогообложения для целей уплаты налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения на основании главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Кодекса.

      relations/policy/ опубликовано информационное сообщение, о том, что законы и иные нормативные правовые акты о налогах, устанавливающие перечень бытовых услуг в целях применения положений глав 26.2, 26.3 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии с указанным распоряжением, официально опубликованные после 31 декабря 2016 года, могут иметь обратную силу и применяться с 1 января 2017 года, если прямо предусматривают это.

      6.1. Стоимость услуг по настоящему договору составляет [указать стоимость] руб., в том числе НДС в размере [указать] руб. [НДС не облагается в соответствии с гл. 26.2 НК РФ], и уплачивается Исполнителю в следующем порядке: [указывается порядок расчетов].

      1.1. Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее — Декларация), заполняется налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).

      Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения», включенная в Налоговый кодекс Российской Федерации Федеральным законом от 24 июля 2002 года N 104-ФЗ и введенная в действие с 1 января 2003 года, определяет, что применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц); индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 3 статьи 346.11).

      Вместе с тем установленный главой 26.2 Кодекса порядок исчисления налога, ведения налогового учета и составления налоговой декларации действует как в отношении организаций, так и индивидуальных предпринимателей. Поэтому, по нашему мнению, налогоплательщики упрощенной системы налогообложения — индивидуальные предприниматели при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде вправе перерасчет налоговой базы и суммы налога производить применительно к пункту 1 статьи 54 Кодекса за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

      Главой 26.2 Кодекса обязательное представление налогоплательщиком первичных учетных документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено.

      Пунктами 3 и 4 статьи 88 Кодекса предусмотрено, что, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

      В связи с поступающими вопросами о порядке применения отдельных положений глав 26.1, 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в связи с принятием Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации сообщает следующее.

      При переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 Кодекса, в графе 8 на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов, определяемая в соответствии с пунктом 3 статьи 346.25 Кодекса.

      Смотрите так же:  Инструкция по подаче искового заявления в арбитражный суд. Перечень документов при подачи искового заявления в арбитражный суд

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *