Как можно перевести ОС в товары?

Можно ли перевести ОС в товары, и если да, то чем это обосновать? И зачем вообще нужен такой перевод? Ответы на эти непростые вопросы, примеры из арбитражной практики и разъяснения чиновников вы найдете в этой публикации.

Основное средство или товар — когда становится понятна разница

Статус объектов бухучета и правила работы с ними определяются в первую очередь соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н, одним из критериев, позволяющих отнести объект к основным средствам (далее — ОС), является то, что организация не намерена в дальнейшем использовать его для перепродажи (п. 4 ПБУ 6/01).

Подробно о бухучете основных средств читайте в материале «Основные средства в бухгалтерском учете (нюансы)».

Напротив, в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина от 09.06.2001 № 44н, основной характеристикой товаров является именно их предназначенность для продажи (п. 2 ПБУ 5/01).

А главным отличительным признаком основного средства является то, что данный объект может приносить организации экономические выгоды в течение длительного времени (более 12 мес.).

Таким образом, если речь идет о вновь приобретенном объекте «длительного использования», то вопрос, к какой категории его следует отнести, сводится только к наличию или отсутствию у организации намерения перепродать его в дальнейшем.

Но ведь намерение может и измениться. В момент приобретения организация предполагала использовать объект для своей деятельности, но потом изменилась конъюнктура рынка, у собственников возникли другие планы по развитию бизнеса и т. п.

Значит, данное имущество нужно продать. Но ведь процесс продажи может затянуться, и в период поиска покупателей объект уже не будет являться активом, приносящим организации выгоду. Так почему все это время он должен считаться основным средством и облагаться налогом на имущество?

Рассмотрим различные взгляды на данную проблему.

Перевод для продажи в другой вид актива невозможен — позиция контролирующих органов

Государственные финансовые органы занимают по вопросу перевода ОС в товары для продажи однозначную позицию — он невозможен. Данное мнение основано на том, что ПБУ 6/01 не предусматривает перевода ОС в товары, а списание основных средств с бухгалтерского учета возможно только при их выбытии. Эта позиция находит поддержку и у судей (постановления ФАС Поволжского округа от 13.11.2012 № А49-2601/2012, АС Поволжского округа от 05.02.2016 № Ф06-5311/2015).

Поэтому с точки зрения контролирующих органов объект, изначально приобретенный в качестве основного средства, должен оставаться в этом статусе до момента продажи (или выбытия по иным основаниям). Из этого следует, что и налог на имущество должен уплачиваться по данному объекту до момента его продажи (выбытия). Это мнение отражено, в частности, в письме Минфина от 02.03.2010 № 03-05-05-01/04.

Если нельзя, но очень хочется… или как все-таки можно обосновать перевод

Несмотря на принципиальную позицию налоговиков в этом вопросе, организации все-таки пытаются таким образом оптимизировать налог на имущество. Налогоплательщику попробовать перевести ОС в товары можно, только если он готов к тому, что свою позицию ему придется защищать в суде. Рассмотрим, какие аргументы могут помочь в споре с налоговиками по данному вопросу.

Позиция налогоплательщика здесь основывается на том же ПБУ 6/01, на который ссылаются и налоговые органы. В п. 4 данного нормативного акта перечислены условия, позволяющие отнести объект к ОС. Эти условия должны выполняться одновременно. Одним из таких критериев является то, что организация не намерена перепродавать приобретенный объект. Следовательно, если такое намерение появилось, то объект уже не соответствует всем условиям для отнесения к ОС и может быть переведен в другую категорию активов.

В этом случае необходимо предоставить документы, подтверждающие намерение реализовать спорный объект, а именно:

  • приказ руководителя об отсутствии необходимости в использовании данного ОС для основной деятельности компании и о намерении его продать;
  • документы, которые свидетельствуют о поиске покупателей: исследование рынка, объявления о продаже, договоры с посредниками и т. п.;
  • если потенциальный покупатель уже найден, то предварительный договор или переписка с ним.
  • При наличии подобных оснований арбитражные суды встают на сторону налогоплательщика. Примерами могут служить постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2010 № А56-26848/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 28.06.2011 № А70-6665/2010.

    ВАЖНО! Положительные решения в пользу налогоплательщиков по переводу ОС в товары принимались активнее в прошлые годы, а сегодняшняя тенденция, к сожалению, обратная.

    Бухгалтерские проводки при переводе ОС в товары

    Сразу скажем, что проводки по переводу основного средства в товар в Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, не предусмотрены. Но здесь можно воспользоваться тем, что оба задействованных счета (01 «Основные средства» и 41 «Товары») корреспондируют со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Тогда проводки для ситуации, когда ОС становится товаром, будут следующие:

    Дт 01 (субсч. «Выбытие ОС») Кт 01 — списана первоначальная стоимость ОС.

    Дт 02 Кт 01 (субсч. «Выбытие ОС») — списана стоимость начисленной амортизации ОС.

    Дт 91-2 Кт 01 (субсч. «Выбытие ОС») — списана остаточная стоимость ОС.

    Дт 41 Кт 91-1 — основное средство учтено в качестве товара по остаточной стоимости.

    ВАЖНО! Используя нестандартные проводки, не стоит забывать о риске наложения ответственности за неправильное отражение хозопераций на счетах бухучета, предусмотренной ст. 120 НК РФ.

    А нужно ли вообще переводить? Альтернативный взгляд на проблему

    Перевод основных средств в товары нужен организации, в первую очередь, для экономии по налогу на имущество. Но в этом случае прекращается начисление амортизации, т. е. увеличивается база по налогу на прибыль.

    Организация приобрела основное средство со сроком полезного использования 10 лет и первоначальной стоимостью 120 000 руб. В учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета предусмотрен линейный метод начисления амортизации.

    В месяц по данному объекту будет начисляться амортизация в сумме 1000 руб. (120 000 руб. / (10 лет ? 12 мес.)).

    Налоговая база по налогу на имущество за первый год использования составит: (120 000 + 119 000 + 118 000 + 117 000 + 116 000 + 115 000 + 114 000 + 113 000 + 112 000 + 111 000 + 110 000 + 109 000 + 108 000) / 13 = 114 000 руб.

    Налог на имущество за год составит

    С другой стороны, за этот же период была начислена и включена в затраты амортизация в сумме 12 000 руб. (1000 руб. ? 12 мес.). Это привело к снижению суммы налога на прибыль:

    Подробно о расчете налога на имущество читайте в материале «Налог на имущество за год – как произвести расчет?».

    Как видно из примера, суммы экономии по налогу на прибыль и затрат по налогу на имущество в данном случае практически одинаковы.

    Если же срок полезного использования будет меньше 10 лет, то ОС будет амортизироваться быстрее, и перевод в товары станет невыгодным. А вот при длительных сроках использования и относительно небольшой месячной амортизации экономия по прибыли будет меньше затрат по налогу на имущество. Следовательно, в этом случае рассмотреть вариант перевода в товары будет целесообразно.

    ВАЖНО! Если вы решили, что перевод в товары для вас невыгоден, то следует иметь в виду, что налоговые органы могут не принять в качестве расходов амортизацию по неиспользуемым основным средствам. Поэтому в данном случае будет необходимо иметь подтверждение того, что до момента продажи ОС использовалось для основной деятельности организации.

    Возможные риски перевода ОС в товары

    Отсутствие финансовой выгоды как таковой — это только одна сторона вопроса. Другая сторона — возможные налоговые риски и, как следствие, возникновение расходов, связанных с ними.

    Выше мы уже коснулись наложения ответственности за использование нетиповых бухзаписей по ст. 120 НК РФ: здесь возможен штраф в размере 10 000–30 000 руб. — если не произошло занижения налоговой базы; в размере 20% от неуплаченного налога — если эта неуплата была допущена.

    Искажение любой строки форм бухотчетности не менее чем на 10% —нарушение, подпадающее под ст. 15.11 КоАП РФ. Ответственность — админштраф на должностных лиц 5000–20 000 руб., возможна и дисквалификация на 1–2 года.

    ВАЖНО! Аргументами в пользу того, что План счетов не запрещает использовать нетиповые проводки, могут служить такие доводы. Во-первых, сам Минфин иногда рекомендует в своих письмах нестандартные корреспонденции (например, Дт 19 Кт 83 — в письме от 30.10.2006 № 07-05-06/262, Дт 68 Кт 99 — в письме от 15.02.2006 № 07-05-06/31 и др.). Во-вторых, письмом Минфина РФ от 15.03.2001 № 16-00-13/05 План счетов признан не нормативно-правовым документом. Иначе, говоря, он представляет собой инструкцию, устанавливающую единые подходы к применению бухсчетов, но приведенные в нем типовые корреспонденции не исчерпывающие и не предусматривают все возможные виды операций, встречающиеся в хоздеятельности.

    Итоги

    Перевод основных средств в товары не предусмотрен действующими нормативными актами. С точки зрения контролирующих органов данная операция не соответствует закону и производится исключительно с целью занижения базы по налогу на имущество. С другой стороны, законодательство не содержит и прямого запрета на это действие.

    Если вы хотите осуществить такой перевод, нужно подготовиться к защите своей позиции в суде. Однако перед тем как перевести основное средство в товар, оцените целесообразность этого действия. Так, для объектов со сроком полезного использования менее 10 лет перевод в товары просто невыгоден, поскольку в этом случае более существенная экономия достигается за счет включения в затраты по налогу на прибыль начисленной амортизации.

    Перевод товара в состав основных средств

    На практике иногда возникают ситуации, когда актив, первоначально приобретавшийся для перепродажи, начинает использоваться в деятельности организации. При этом он перестает считаться товаром и при наличии соответствующих признаков подлежит зачислению в состав основных средств. О том, как правильно осуществить такой перевод и с какими вопросами придется столкнуться, мы расскажем в данной статье.

    Формируем первоначальную стоимость основного средства

    Обычно при переводе товара в состав основных средств его стоимость приходится пересчитывать. Это обусловлено различными правилами формирования стоимости товаров и основных средств.

    Так, в первоначальную стоимость основных средств и в бухгалтерском, и в налоговом учете всегда включается стоимость их доставки (п. 1 ст. 257 НК РФ и п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). А вот в учете товаров возможны варианты. Если продавец товара в первичных документах выделил стоимость доставки отдельной строкой, покупатель может включить ее или в состав издержек обращения (расходов на продажу) (ст. 320 НК РФ и п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»), или в стоимость приобретения товара (ст. 320 НК РФ и п. 5 и 6 ПБУ 5/01). При учете стоимости доставки в составе издержек обращения она и в бухгалтерском, и в налоговом учете списывается в расходы пропорционально себестоимости проданных товаров. Выбранный вариант учета должен быть закреплен в учетной политике.

    Таким образом, если был выбран вариант учета без включения стоимости доставки в стоимость приобретения товара, в первоначальную стоимость основного средства помимо стоимости приобретения товара нужно будет включить стоимость его доставки.

    Однако определить точные величины этих стоимостей (товара и его доставки) можно не всегда. Так, например, если складской учет ведется сортовым методом и реализованные товары списываются по средней себестоимости, организация не сможет точно определить, когда и по какой цене был куплен данный конкретный экземпляр товара и сколько было уплачено за его доставку.

    В этом случае первоначальная стоимость основного средства будет складываться из средней себестоимости товара и расходов на его доставку, исчисленных расчетным путем по среднему проценту (ст. 320 НК РФ и п. 75 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н), либо средней себестоимости товара, если стоимость доставки уже учтена в ней.

    Пример 1

    Организация занимается оптовыми продажами копировальной техники. Складской учет ведется сортовым способом, а списание товаров и в бухгалтерском, и в налоговом учете происходит по средней себестоимости. Согласно учетной политике стоимость доставки в стоимость приобретения товаров не включается, а относится на издержки и списывается пропорционально себестоимости проданных товаров. 11 января было решено один ксерокс передать в бухгалтерию. Средняя себестоимость ксерокса на момент его передачи — 21 000 руб.

    На начало месяца:

    остаток нереализованных товаров — 5 млн руб.;

    транспортные расходы на счете 44, приходящиеся на остаток нереализованных товаров, — 250 000 руб.

    Рассчитаем средний процент транспортных расходов, приходящихся на остаток нереализованного товара:

    (250 000 руб. : 5 000 000 руб.) х 100% = 5%.

    Рассчитаем долю транспортных расходов, приходящихся на переданный в бухгалтерию ксерокс:

    21 000 руб. х 5% = 1050 руб.

    Первоначальная стоимость ксерокса при его принятии на учет в качестве основного средства составит:

    21 000 руб. + 1050 руб. = 22 050 руб.

    В бухгалтерском учете это отражается проводками:

    Дебет 08 Кредит 41

    — 21 000 руб. — учтена стоимость ксерокса;

    Дебет 08 Кредит 44

    — 1050 руб. — учтена доля транспортных расходов, приходящаяся на ксерокс;

    Дебет 01 Кредит 08

    — 22 050 руб. — ксерокс принят к учету в качестве основного средства.

    Если же на складе ведется партионный учет, либо организация применяет метод списания товаров по себестоимости первых по времени приобретения товаров (ФИФО), себестоимости последних по времени приобретения товаров (ЛИФО — разрешен только в налоговом учете) или по себестоимости каждой единицы товара, у нее будут точные данные о стоимости товара и расходах на его доставку.

    Пример 2

    Организация занимается оптовыми продажами копировальной техники и ведет партионный учет товаров. 19 ноября 2009 г. была приобретена партия ксероксов в количестве 1000 штук по цене 20 900 руб. за штуку (без учета НДС). Расходы на доставку этой партии составили 150 000 руб.

    В январе решено один ксерокс из этой партии передать в бухгалтерию.

    Доля транспортных расходов, приходящихся на переданный в бухгалтерию ксерокс, составляет 150 руб. (150 000 руб. : 1000 шт.).

    20 900 руб. + 150 руб. = 21 050 руб.

    Налог на имущество

    Для российских организаций объектом обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухучета (п. 1 ст. 374 НК РФ).

    Поэтому, как только актив будет переведен из товаров в состав основных средств, его необходимо учитывать при расчете налоговой базы по налогу на имущество.

    НДС

    Помимо вопросов правильного формирования первоначальной стоимости при переводе товара в состав основных средств возникает вопрос, надо ли восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету при оприходовании этого товара.

    Дело в том, что по приобретенным основным средствам вычет НДС производится только после принятия их на учет (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ). Однако в НК РФ не уточняется, на каком именно счете должны быть учтены основные средства. Налоговые органы считают, что при приобретении основных средств право на вычет НДС появляется у налогоплательщика только после их зачисления на счет 01 (письма Минфина России от 21.09.2007 № 03-07-10/20, от 05.05.2005 № 03-04-08/111 и от 22.03.2004 № 04-03-08/16). Эта позиция основана на Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. В ней сказано, что «основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01». Из этого делается вывод, что, пока актив не попал на данный счет, он не считается основным средством. При этом подходе существует вероятность, что налоговые органы могут потребовать восстановить НДС, принятый к вычету, по правилам, установленным для товаров, и вновь принять его к вычету можно будет, только когда актив будет учтен на счете 01.

    Однако если перевод товара в состав основных средств (с зачислением его на счет 01) произошел в одном квартале, то налоговых рисков по НДС не возникает. Ведь даже если налоговые органы потребуют восстановить НДС, правомерно принятый к вычету при покупке товара, организация имеет все основания, чтобы в том же налоговом периоде применить налоговый вычет по основному средству.

    Другое дело, если перевод товара со счета 41 на счет 08 и его ввод в эксплуатацию в качестве основного средства (с зачислением на счет 01) произошли в разных налоговых периодах (кварталах). В этом случае существует риск, что налоговые органы потребуют в налоговом периоде, когда был осуществлен перевод товара со счета 41 на счет 08, восстановить ранее принятую к вычету сумму НДС по товару, подать за этот период уточненную декларацию по НДС и доплатить налог в бюджет.

    На наш взгляд, если основное средство будет использоваться в операциях, облагаемых НДС, восстанавливать НДС при переводе товара в состав основных средств не нужно.

    Дело в том, что НК РФ установлен исчерпывающий перечень случаев, когда НДС, принятый к вычету, подлежит восстановлению (п. 3 ст. 170 НК РФ), а именно:

    — имущество передается в качестве взноса в уставный капитал;

    — имущество будет использоваться для осуществления операций, не облагаемых НДС или реализуемых за пределами территории РФ, или для операций, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, либо для операций, осуществляемых в рамках специальных налоговых режимов;

    Смотрите так же:  Всем ли пенсионерам добавлена пенсия с 1 апреля 2020 года. Всем ли пенсионерам добавлена пенсия с 1 апреля 2020 года

    — НДС был принят к вычету по авансу в счет предстоящих поставок товаров. Восстановить этот НДС нужно будет в момент оприходования этих товаров или в момент возврата аванса, если сделка не состоялась.

    Как видно из перечня, восстановление НДС при переводе товара в состав основных средств действующим законодательством не предусмотрено.

    Кроме того, по мнению ВАС РФ, право на налоговый вычет суммы НДС, предъявленной поставщиком основного средства, у налогоплательщика-покупателя возникает в полном объеме с момента принятия такого объекта на учет. При этом действующее законодательство не связывает данное право с постановкой основных средств на бухгалтерский учет по какому-то конкретному счету (Определение ВАС РФ от 03.03.2009 № ВАС-1795/09). То есть организация вправе принять НДС к вычету при учете основного средства на любом счете.

    Таким образом, по нашему мнению, налогоплательщик вправе не восстанавливать НДС при переводе товара в состав основных средств, если имущество будет использоваться в операциях, облагаемых НДС. Однако нужно быть готовым к возможным претензиям со стороны налоговых органов и отстаиванию своей позиции в суде.

    Если же основное средство будет использоваться в операциях, не облагаемых НДС, налог нужно будет восстановить. Основание — подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

    НДС нужно будет частично восстановить, если основное средство будет использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях. Сумма, подлежащая восстановлению, определяется из пропорции, в которой основное средство используется в той и другой деятельности. Указанная пропорция рассчитывается исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не облагаются НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных в течение налогового периода (квартала) (п. 4 ст. 170 НК РФ, письма Минфина России от 12.11.2008 № 03-07-07/121 и от 23.10.2008 № 03-03-05/136).

    Пример 3

    Организация занимается оптовыми продажами копировальной техники и розничной продажей очков, линз и оправ для очков (не солнцезащитных). Продажи очков, линз и оправ для очков (не солнцезащитных) не облагаются НДС на основании подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ.

    В декабре было решено один ксерокс передать в бухгалтерию. Цена приобретения ксерокса — 24 662 руб. (в том числе НДС 3762 руб.).

    Стоимость отгруженных товаров за IV квартал составила 5 млн руб. (без учета НДС), в том числе стоимость продаж, не облагаемых НДС, — 1 млн руб.

    Поскольку ксерокс будет использоваться в деятельности как облагаемой, так и не облагаемой НДС, для расчета доли, приходящейся на необлагаемую деятельность, рассчитаем пропорцию:

    1 000 000 руб. : 5 000 000 руб. х 100% = 20%.

    Таким образом, при переводе ксерокса из товаров в состав основных средств нужно восстановить 20% от НДС, ранее принятого к вычету:

    3762 руб. х 20% = 752,4 руб.

    Если бы ксерокс передавался в подразделение, занятое продажей очков, линз и оправ для очков (не солнцезащитных), восстановлению подлежала бы вся сумма НДС, ранее принятая к вычету в размере 3762 руб.

    Восстановленные суммы НДС не включаются в стоимость основного средства, а учитываются в составе прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

    Документальное оформление перевода

    Решение руководителя организации о переводе товара в состав основных средств оформляется приказом или распоряжением. На основании решения руководителя следует оформить первичный документ, подтверждающий факт перевода актива из состава товаров в состав основных средств.

    Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Но унифицированной формы для отражения операции по переводу товара в состав основных средств нет. Поэтому организации придется ее разработать самостоятельно. Указанная форма должна содержать следующие обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ):

    а) наименование документа;

    б) дату составления документа;

    в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

    г) содержание хозяйственной операции;

    д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

    е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

    ж) личные подписи указанных лиц.

    Итак, при переводе товара в состав основных средств важно правильно сформировать первоначальную стоимость основного средства. Ведь от нее будет зависеть правильность исчисления налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество. Кроме того, процедура перевода товара в состав основных средств сопряжена с определенными налоговыми рисками по НДС. Чтобы минимизировать вероятность их наступления, рекомендуем по возможности избегать ситуаций, когда товар переводится на счет 08 со счета 41 в одном квартале, а принимается к учету в составе основных средств на счете 01 в другом.

    Как отразить в бухучете перевод актива из товаров в основные средства

    «Российский налоговый курьер», 2011, N 16

    Зачастую организации, продающие дорогостоящее имущество, например копировальную технику или мебель, решают использовать его в своей текущей деятельности. Чтобы начать эксплуатацию такого объекта, нужно перевести его из товаров в состав основных средств. Как это сделать и какими документами оформить?

    Активы, приобретенные для перепродажи, в бухгалтерском учете отражаются на счете 41 «Товары». Допустим, впоследствии организация решила использовать такой объект для собственных нужд. Причины могут быть разными — выход из строя собственного аналогичного имущества, отсутствие покупателя на товар, обнаружение дефектов товара и др.

    Если указанный объект соответствует критериям основного средства, его следует перевести из товаров в состав ОС. Активы, которые не являются основными средствами, со счета 41 переводят на счет 10 «Материалы».

    Объекты, требующие монтажа, перед включением их в состав основных средств сначала учитывают на счете 07 «Оборудование к установке». Только после завершения монтажа и приведения в состояние, пригодное для использования, такое имущество переводят на счет 01 «Основные средства».

    Шаг первый — определяем, является ли переводимый актив основным средством

    Организация вправе принять актив к бухучету как основное средство, если в отношении его одновременно выполняются четыре условия (п. 4 ПБУ 6/01):

  • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (в аренду, лизинг);
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока, превышающего 12 месяцев;
  • в дальнейшем организация не планирует перепродавать данный объект, а намерена использовать его в текущей деятельности;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды или доход в будущем.
  • Невыполнение хотя бы одного из указанных условий означает, что объект не относится к основным средствам. Значит, его нельзя перевести со счета 41 на счет 01, а следует учитывать на счете 10.

    Дополнительно к условиям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01, организация вправе установить в учетной политике стоимостный лимит. Тогда активы, которые соответствуют критериям основного средства, но стоимость которых не превышает предельной суммы, можно отражать в бухучете в составе материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). В 2011 г. указанный лимит не должен превышать 40 000 руб. за единицу. Ранее предельная стоимость составляла 20 000 руб.

    Примечание. В налоговом учете имущество включается в состав основных средств, если его первоначальная стоимость превышает 40 000 руб. и срок полезного использования составляет более 12 месяцев.

    Шаг второй — оформляем необходимые документы

    Решение об использовании в текущей деятельности товара, изначально приобретенного для перепродажи, обычно оформляется приказом или распоряжением генерального директора организации. В этом документе целесообразно указать, в связи с чем меняется назначение актива, например из-за поломки собственного оборудования или в связи с длительным отсутствием покупателя.

    На основании приказа или распоряжения руководителя организация составляет акт об изменении назначения или о переквалификации оприходованного объекта. Данный документ можно назвать актом о переводе объекта из товаров в состав основных средств.

    Унифицированная форма подобного документа не утверждена. Поэтому организация вправе составить этот акт в произвольной форме. В нем должны быть указаны все обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

    Допустим, для компании операции по переквалификации ранее оприходованных активов не являются редкостью. Тогда можно самостоятельно разработать наиболее удобную для бухгалтерии форму, утвердить ее в качестве приложения к учетной политике и использовать для оформления подобных операций (п. 4 ПБУ 1/2008).

    Скорее всего, перевод объекта из товаров в основные средства будет сопровождаться его физическим перемещением со склада в другое подразделение организации. Такое движение оформляется требованием-накладной по форме N М-11 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). Требование-накладная заполняется в двух экземплярах. Один из них остается на складе, второй хранится в подразделении, в которое передан актив.

    Примечание. Отправной точкой для перевода актива из товаров в состав основных средств является приказ или распоряжение руководителя организации.

    Кроме того, необходимо оформить еще два документа:

    • акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме N ОС-1. Раздел 1 «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» в этом акте не заполняется, так как основное средство ранее не находилось в эксплуатации. Если одновременно передается группа однородных основных средств, вместо акта по форме N ОС-1 составляют акт по форме N ОС-1б;
    • инвентарную карточку по форме N ОС-6, а при передаче группы объектов — инвентарную карточку по форме N ОС-6а.
    • Унифицированные формы указанных документов утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

      В некоторых случаях может также понадобиться бухгалтерская справка. Ее обычно составляют, чтобы определить первоначальную стоимость объекта основных средств. Справка нужна, если в стоимости товара, переводимого в состав основных средств, не были учтены дополнительные расходы, которые нужно включить в первоначальную стоимость ОС.

      Шаг третий — формируем первоначальную стоимость основного средства

      Казалось бы, переводя актив из товаров в состав основных средств, организация может принять этот актив к бухучету по той же стоимости, по которой он числился на счете 41. Однако такое решение является верным далеко не всегда.

      Примечание. НДС, принятый к вычету при покупке товара, придется восстановить и уплатить в бюджет, если этот товар был переведен в состав основных средств и используется в деятельности, не облагаемой этим налогом.

      На первый взгляд, и первоначальная стоимость основного средства, и стоимость приобретения покупных товаров складываются из фактических затрат организации, непосредственно связанных с их покупкой, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01 и п. 6 ПБУ 5/01 соответственно). В обе стоимости необходимо, в частности, включить затраты на доставку актива до склада или офиса организации и на доведение его до состояния, пригодного для использования в запланированных целях.

      Вместе с тем торговые организации вправе не учитывать в покупной стоимости товаров затраты на их доставку до центральных складов или баз, производимые до момента передачи данных товаров в продажу. Указанные затраты они могут включать в состав расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01).

      Значит, если согласно учетной политике стоимость доставки товаров до склада организации не учитывалась в их покупной стоимости, при формировании первоначальной стоимости основного средства нужно сделать следующее:

    • выяснить, сколько стоила доставка до склада компании той партии товара, в составе которой поступил объект, переводимый в основные средства;
    • рассчитать стоимость доставки единицы товара;
    • увеличить покупную стоимость единицы товара на сумму затрат на его доставку (соответственно скорректировав ранее признанные расходы на доставку).
    • Полученный таким образом результат считается первоначальной стоимостью основного средства. Расчет этой стоимости целесообразно оформить бухгалтерской справкой или иным документом, составленным в произвольной форме.

      Пример 1. ООО «Олимпия» занимается оптовой торговлей компьютерной техникой. В июне 2011 г. организация приобрела для продажи партию офисных многофункциональных устройств (МФУ) (копир, принтер, сканер и факс в одном устройстве) в количестве 10 штук за 466 100 руб. (в том числе НДС 18%). За доставку техники до своего склада она уплатила транспортной организации 8260 руб. (в том числе НДС 18%). В августе в отделе сбыта ООО «Олимпия» сломался принтер. Поэтому генеральный директор компании решил передать в это подразделение одно из МФУ, изначально приобретенных для перепродажи. Приказ о передаче и акт об изменении назначения оприходованного актива датированы 11 августа 2011 г.

      В учетной политике ООО «Олимпия» указано, что в бухучете расходы на доставку покупных товаров до склада организации в стоимость товаров не включаются. Они списываются в составе расходов на продажу согласно п. 13 ПБУ 5/01.

      Стоимость приобретения одного МФУ — 39 500 руб. (466 100 руб. : 118 x 100 : 10 шт.). Расходы на доставку, приходящиеся на единицу товара, составили 700 руб. (8260 руб. : 118 x 100 : 10 шт.). Таким образом, первоначальная стоимость МФУ, переведенного в состав основных средств, равна 40 200 руб. (39 500 + 700).

      Примечание. В большинстве случаев основное средство, переведенное из товаров, нельзя принять к налоговому и бухгалтерскому учету по той же стоимости, по которой оно числилось в составе товаров.

      Шаг четвертый — отражаем операцию по переводу объекта в бухгалтерском учете

      Перевод актива, изначально оприходованного как товар, в состав основных средств отражается проводками:

      Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит 41

    • отражена стоимость объекта, ранее учтенного как товар, в составе вложений во внеоборотные активы;
    • Дебет 01 Кредит 08-4

    • введено в эксплуатацию основное средство.
    • Примечание. При переводе товара в основные средства стоимость приобретения единицы товара нужно увеличить на сумму расходов на его доставку до склада организации. Это относится и к бухгалтерскому, и к налоговому учету.

      Если переводимое основное средство нужно монтировать либо его устанавливают в строящемся или реконструируемом объекте, в бухучете делают записи:

      Дебет 07 Кредит 41

    • учтен объект, требующий монтажа, ранее отраженный в составе товаров;
    • Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 07

    • отражена передача объекта в монтаж;

    Дебет 08-3 Кредит 20 (23, 26, 29, 60, 76. )

  • учтены в стоимости объекта расходы на его монтаж;
  • Дебет 01 Кредит 08-3

  • введено в эксплуатацию смонтированное основное средство.
  • Отметим, что Инструкцией по применению Плана счетов бухучета (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) корреспонденция счета 41 со счетами 07 и 08 не предусмотрена. Однако если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлен способ ведения бухучета, то организация вправе самостоятельно разработать этот способ (п. п. 4 и 7 ПБУ 1/2008). Разработанную корреспонденцию счетов следует зафиксировать в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

    Пример 2. Продолжим рассмотрение примера 1. Многофункциональное устройство, передаваемое в отдел сбыта, введено в эксплуатацию 12 августа 2011 г. В учетной политике ООО «Олимпия» указано, что в бухучете расходы на транспортировку покупных товаров, отраженные на счете 44, списываются в дебет счета 90 по мере реализации этих товаров.

    В июне 2011 г., когда компания приобрела МФУ, она сделала записи:

    Дебет 41 Кредит 60

  • 395 000 руб. (466 100 руб. : 118 x 100) — оприходованы купленные товары;
  • Дебет 19 Кредит 60

  • 71 100 руб. (466 100 руб. : 118 x 18) — учтен НДС по купленным товарам;
  • Дебет 44 Кредит 76

  • 7000 руб. (8260 руб. : 118 x 100) — учтена в составе расходов на продажу стоимость доставки партии товаров до склада организации;
  • Дебет 19 Кредит 76

  • 1260 руб. (8260 руб. : 118 x 18) — учтена сумма НДС со стоимости доставки;
  • Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

  • 72 360 руб. (71 100 + 1260) — принят к вычету НДС (см. врезку на с. 78).
  • Монтировать МФУ, переданное в отдел сбыта, не нужно. Поэтому в августе 2011 г. после принятия решения о его использовании в текущей деятельности и ввода объекта в эксплуатацию в бухучете сделаны записи:

    Дебет 08-4 Кредит 41

  • 39 500 руб. — отражена в составе вложений во внеоборотные активы стоимость приобретения МФУ (без учета стоимости его доставки);
  • Дебет 08-4 Кредит 44

  • 700 руб. — отражена в составе вложений во внеоборотные активы стоимость доставки МФУ;
  • 40 200 руб. — введено в эксплуатацию МФУ.
  • Примечание. В первоначальную стоимость основного средства необходимо также включить расходы на его монтаж и иные расходы, связанные с доведением объекта до состояния, пригодного к эксплуатации.

    Обратите внимание! При переводе товара в основные средства «входной» НДС восстанавливать не нужно

    Предположим, в месяце оприходования товара организация приняла к вычету НДС, а в следующем месяце, но в том же квартале, — перевела товар в состав ОС. Поскольку вычет НДС и перевод товара на счет 01 были произведены в одном налоговом периоде, восстанавливать налог, принятый к вычету при покупке товара, не нужно. Ведь даже если инспекция потребует это сделать, компания вправе в том же налоговом периоде принять к вычету НДС по основному средству.

    Однако это правило действует, только если основное средство будет использоваться в операциях, облагаемых НДС. Если оно передается в подразделение, занимающееся не облагаемой НДС деятельностью, налог придется восстановить и уплатить в бюджет.

    Кроме того, налоговики требуют восстанавливать НДС в случаях, когда он был принят к вычету в одном налоговом периоде, а товар переведен в состав основных средств в другом налоговом периоде. Но такая обязанность нормами НК РФ не предусмотрена. Ведь данная ситуация не указана в п. 3 ст. 170 НК РФ, в котором приведен исчерпывающий перечень оснований для восстановления НДС.

    Шаг пятый — определяем срок полезного использования основного средства

    На дату перевода актива из товаров в основные средства необходимо определить срок его полезного использования (п. 20 ПБУ 6/01). Исходя из этого срока, организация будет амортизировать актив. Для определения срока следует руководствоваться сведениями об объекте, указанными изготовителем в технической документации. Кроме того, компания вправе воспользоваться информацией о сроках, содержащейся в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). Ведь этот документ можно применять и для целей бухучета.

    Смотрите так же:  Материнский капитал. Материнский капитал можно ли взять сразу

    Организация амортизирует основное средство, переведенное из состава товаров, по общим правилам. То есть и в бухгалтерском, и в налоговом учете она начинает начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем передачи объекта в эксплуатацию (п. 21 ПБУ 6/01 и п. 4 ст. 259 НК РФ).

    Шаг шестой — учитываем новое основное средство при расчете налога на имущество

    Как только компания переведет актив из товаров в основные средства и введет его в эксплуатацию, остаточную стоимость этого актива она должна будет учитывать при расчете налога на имущество. Напомним, речь идет об остаточной стоимости объекта, сформированной в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 374 и п. 1 ст. 375 НК РФ). Ведь этот налог рассчитывается на основании данных бухучета.

    Примечание. Основное средство, переведенное из товаров, учитывается при расчете налога на имущество с момента ввода его в эксплуатацию.

    Приказ, который защитит перевод основного средства в товары и снизит налог на имущество

    Популярное по теме

    Как документ позволит сэкономить. Нередко компания вынуждена платить налог на имущество по основным средствам, которые фактически не используются и которые она планирует продать. Особенно это актуально в условиях финансового кризиса.

    Чтобы избежать налоговых потерь, некоторые компании переводят такие объекты основных средств в категорию «Товары». Логика проста. Раз объект не способен приносить выгоду в будущем и выставлен на продажу, он не отвечает критериям пункта 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н) и статьи 256 НК РФ. Следовательно, он не должен учитываться в составе ОС.

    Другая причина для перевода – если актив не используется, налоговики могут не признать расходы, связанные с ним, в налоговом учете. В том числе это касается и амортизационных отчислений. Ведь получается, что подобные затраты произведены не для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Конечно, если компания прибыльная, то можно обойтись без перевода и отстоять расходы. Но если организация отражает убытки, то такая процедура не приведет к налоговым потерям.

    В каком виде составляется. В форме приказа руководителя компании. Ведь отсутствие способности приносить выгоду в будущем может признать только он – возможно, на основании заключения назначенной им комиссии. Необходимо, чтобы из текста приказа можно было сделать однозначный вывод о необходимости и целесообразности такого перевода.

    Что обязательно должно быть в документе. Во-первых, необходимо указать, что имущество не используется в текущей деятельности. Причиной может быть, например, спад производства, отсутствие заказов или перепрофилирование деятельности.

    Далее необходимо отметить, почему компании невыгодно дальнейшее использование объекта. Тут можно сослаться, в частности, на заключение внутренних специалистов о неэффективности использования активов, на решение общего собрания участников об изменении основных направлений деятельности. Подобные документы можно приложить к приказу.

    Не лишним будет распоряжение о создании комиссии для определения целесообразности дальнейшего использования объекта основных средств. В ней обязательно должны участвовать главный бухгалтер, а также лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств (п. 77 Методических указаний по учету основных средств). Формирование комиссии может быть предусмотрено в том же приказе об изменении назначения объекта.

    Дополнительные меры безопасности. Возможность такого перевода можно прописать в учетной политике организации. При этом не лишней будет ссылка на пункт 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», согласно которому перечень случаев выбытия объекта основных средств является открытым, и на пункт 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», указывающий на право дополнять перечень бухгалтерских операций самостоятельно.

    Приказ о переводе материалов в товары

    Приказ, который защитит перевод основного средства в товары и снизит налог на имущество

    30 сентября 2009 15086

    Напомним, что согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ, налог на имущество начисляется по данным именно бухгалтерского учета.

    Еще один вариант, правда, не очень выгодный – основное средство можно перевести на консервацию сроком более трех месяцев. Но в таком случае компания теряет амортизационные расходы (п. 3 ст. 256 НК РФ) и при этом вынуждена продолжать платить налог на имущество (п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н, п. 3 ст. 256 и п. 1 ст. 374 НК РФ). Аналогичное мнение высказано в письме Минфина России от 15.05.06 № 03-06-01-04/101. Поэтому перевод актива в товары выгоднее, чем консервация.

    Следует отметить, что при переводе основного средства в товары риск предъявления претензий почти гарантирован. Дело в том, что в бухгалтерском учете такие операции не предусмотрены. По мнению Минфина России, объект классифицируется первоначально в момент его признания в бухгалтерском учете, и его перевод из одной категории в другую невозможен (письмо от 19.12.06 № 07-05-06/302). Якобы такие объекты можно только списать со счетов бухгалтерского учета при их продаже, ликвидации или ином выбытии.

    Но все же в практике есть примеры, когда организация успешно воспользовалась таким способом. К примеру, в постановлении от 27.01.09 № А65-9168/2008 Федеральный арбитражный суд Поволжского округа установил, что перевод был оправдан. Причина – основные средства не использовались в связи с отсутствием объема работ и необходимости их использования в дальнейшем. Одним из документов, подтверждающих правомерность перевода активов в категорию товаров, был приказ руководителя. Аналогичные выводы содержатся в постановлении Федерального арбитражного суда Центрального округа от 04.07.08 № А48-3994/07-14.

    В распоряжении важно указать, что переводимое в категорию товаров имущество выставляется на продажу. При этом можно распорядиться о размещении рекламы, например, в интернете.

    Отметим, что при переводе объекта ОС в товары руководствоваться следует именно ПБУ 6/01, поскольку оно имеет приоритет перед Методическими указаниями по учету основных средств, которые рекомендуют списывать объект только при прекращении действия всех условий признания объекта основным средством, а не какого-то одного.

    Перевод материала в товар для дальнейшей продажи

    Д 41 — К 10 — документ «Комплектация номенклатуры»
    Д 90.02 — К 41
    Д 62.01- К 90.01
    Д 90.03 — К 68.02
    При продаже выписали УПД.

    Подскажите, пожалуйста, корректны ли проводки (ОСОБЕННО ПЕРВАЯ, т. к. если ее сформировать, то получается , что сумма транспортных расходов завышена, т.к. они списываются пропорционально остатку товара на складе, который был занижен путем отнесения дизтоплива на 10 счет) и как правильно документально все оформить (достаточно УПД и Комплектации номенклатуры)?

    Цитата (kreveton): Здравствуйте!

    У нас ООО, торгуем дизтопливом. В 2013г. купили дизтопливо и оприходовали его на 10 счет (на собственные нужды, у нас 2 бензовоза). В 3-ем кв. 2014г. решили продать некоторую часть из этого дизтоплива как товар. Сделали проводки:

    В принципе, такая проводка (Дт 41 — Кт 10) может иметь место, но Планом счетов такая корреспонденция не предусмотрена.

    Если у Вас есть сомнения по поводу продажи материалов, как товара, советую продавать это дизтопливо не как товар, а как материалы.
    Тогда и на 41-й переводить не понадобится.
    А проводки аналогичные, только с 10-го и через 91-й:
    Дт 62 — Кт 91.1
    Дт 91.2 — Кт 10
    Дт 91.3 — Кт 68
    и т.п.

    Если товар превращается в материалы

    Организация торгует беговыми дорожками. Поскольку импортировать запчасти для них экономически невыгодно, организация собирается самостоятельно разбирать на запчасти часть дорожек, ввезенных ранее как товар. Полученные запчасти будут либо проданы, либо использованы для ремонта. Какими документами нужно оформить такую операцию и какими бухгалтерскими проводками отразить?

    Документальное оформление

    В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Федеральный закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

    Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ.

    Решение об изменении цели использования товаров (беговых дорожек), на наш взгляд, целесообразно оформить приказом руководителя. Передачу беговых дорожек (товаров) подразделению, которое будет осуществлять их разборку, необходимо оформить накладной. Полагаем, что в данном случае организацией может быть использована унифицированная форма N ТОРГ-13 «Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары», утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

    Кроме того, полагаем, что организации потребуется составить акт о разборке беговых дорожек, на основании которого будут установлены количество и номенклатура полученных запчастей, подлежащих оприходованию. Унифицированной формы такого акта не существует, поэтому организация вправе разработать и утвердить ее самостоятельно. Первичным документом для оприходования полученных запасных частей, по нашему мнению, может являться приходный ордер (форма N М-4), утвержденный постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

    Бухгалтерский учет

    Расходы по разукомплектации товаров (беговых дорожек) относятся к расходам по обычным видам деятельности согласно п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации». В бухгалтерском учете такие расходы отражаются по дебету счета учета затрат в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов в зависимости от вида расходов, например, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и прочие.

    Полученные после разборки запчасти необходимо учесть в составе материально-производственных запасов (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). При этом п. 64 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, установлено, что фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Этот порядок должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

    Таким образом, полученные в результате разборки запчасти подлежат оприходованию не по рыночной цене, а исходя из фактических затрат, связанных с их получением (изготовлением). Иначе говоря, следует сложить все расходы, произведенные организацией (стоимость дорожек, зарплату рабочих с начислениями, другие расходы, непосредственно связанные с разборкой товаров), и полученную сумму распределить на стоимость запчастей.

    Считаем, что в бухгалтерском учете перевод товаров в состав материально-производственных запасов будет отражен следующими записями:

    Дебет 20 Кредит 41
    — беговые дорожки переданы на разборку (накладная);

    Дебет 20 Кредит 70, 69
    — отражены расходы по разборке беговых дорожек;

    Дебет 10, субсчет «Запасные части» Кредит 20
    — оприходованы запасные части, полученные в результате разборки беговых дорожек.

    Следует отметить, что существует мнение, согласно которому, если организация купила товары для перепродажи, но впоследствии решила использовать их для собственных нужд, учетная стоимость товаров списывается со счета 41 на счет 10, а затем на соответствующие счета учета затрат. Иными словами, первой делается запись:

    Дебет 10, субсчет «Сырье и материалы» Кредит 41
    — беговые дорожки переведены в состав материалов.

    Полагаем, что использование такой записи несколько некорректно, поскольку не отражает реального движения товара и увеличивает документооборот. Дело в том, что в бухгалтерском учете должны отражаться только факты хозяйственной деятельности. На практике предлагаемая запись отражает перевод товаров в материалы только «на бумаге», формально. По факту же никакой хозяйственной операции, скорее всего, не происходит, товары сразу передаются в разборку, минуя склад запасных частей, передача происходит между лицами, материально ответственными за товар, и лицами, отвечающими за разборку.

    Но, поскольку правилами бухгалтерского учета порядок отражения операций, связанных с переводом товаров в состав материалов, не урегулирован, считаем, что организация может выбрать один из предложенных методов, закрепив его в учетной политике.

    Рекомендуем дополнительно ознакомиться с материалами, представленными в системе ГАРАНТ:

    — Что делать, если товар «превратился» в материал или основное средство (М. Голубева, «Деловой Орел», N 20, май 2008 г.);

    — Учет запчастей при разборке техники, бывшей в употреблении (В.С. Иванов, «Налоговый учет для бухгалтера», N 9, сентябрь 2008 г.);

    — Автосервис поставил свои запчасти (Т. Аверина, «Практическая бухгалтерия», N 9, сентябрь 2005 г.);

    — Вопрос: Организация применяет общую систему налогообложения. Вид деятельности — оптовая торговля. Все, что приходило на склад, организация приходовала на счет 41.01, но руководитель принял решение осуществлять новый вид деятельности — передавать сырье и материалы на переработку для изготовления продукции. Осуществлен перевод товара со счета 41.01 на счет 10. Материалы, как давальческое сырье, отпускаются для выпуска продукции. Правомерно ли это, какими документами нужно оформить данную операцию? Некоторые товары на складах, ранее учтенные на счете 41.01, организация планирует сдавать в аренду. На какие счета бухгалтерского учета их необходимо перевести? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2009 г.).

    Ответ подготовил:
    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    член Палаты налоговых консультантов Степовая Яна

    Ответ проверил:
    Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    профессиональный бухгалтер Волкова Юлия

    25 сентября 2009 г.

    Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

    Приказ о переводе материалов в товары

    В деятельности организации может возникнуть ситуация, когда необходимо изменить цель использования ранее приобретенных товаров.

    В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н):

    на счете 41 «Товары» учитываются товарно-материальные ценности, приобретенные для последующей продажи;

    на счете 10 «Материалы» учитываются: сырье, материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

    В случае изменения цели использования ранее приобретенные товары переводятся в состав производственных запасов (Дт 10 Кт 41).

    При принятии хозяйствующим субъектом решения об изменении цели использования товаров оформляется приказ руководителя, а материальные ценности перемещаются по накладной (например, по форме ТОРГ-13).

    Стоимость товаров, переводимых в состав материалов, определяется одним из способов, указанных в п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н), который необходимо отразить в учетной политике организации.

    Поскольку правилами бухгалтерского учета порядок отражения операций, связанных с переводом товаров в состав материалов, не урегулирован, организация может также закрепить в учетной политике порядок оформления таких операций.

    В связи с вышеизложенным в справочник добавлена новая практическая статья:

  • «Перевод товаров в состав материалов» — рассматривается пример, в котором организация приобретает товары у поставщика для последующей перепродажи. В дальнейшем принимается решение о смене цели использования данного товара и он переводится в состав сырья.
  • Другие новости справочника см. здесь

    Информационная система 1С:ИТС обновляется каждый день. Не пропускайте последние новости – подпишитесь на бесплатную рассылку сайта.

  • актуальность: десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
  • право выбора: вы подписываетесь только на те категории новостей, которые хотите получать;
  • экономию денег и времени: рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС и вам не нужно отбирать новости самим;
  • конфиденциальность: ваш e-mail не передается третьим лицам;
  • сохранность: все самое важное остается в вашей почте, а не теряется в дебрях Интернета.
  • Чтобы подписаться на новости или изменить содержимое рассылки, укажите Ваш почтовый адрес

    Товар купили для продажи, но оставили для себя

    Компания приобрела для перепродажи офисную технику, но затем решила использовать ее для собственных нужд. Такое решение привело к так называемой переквалификации активов, то есть в учете вместо покупных товаров появляются основные средства. Имеет смысл изучить, какими же будут последствия в бухгалтерском и налоговом учете.

    Положения по бухгалтерскому учету основных средств и материально-производственных запасов (далее — МПЗ) не содержат запрета на перевод активов из одной категории в другую (ПБУ 5/01, ПБУ 6/01). Поэтому компания может использовать для собственных нужд имущество, ранее приобретенное для продажи и отраженное на счете 41. Такое решение фиксируется приказом или распоряжением руководителя компании.

    Списание стоимости товаров со счета 41 «Товары» на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств» либо счет 10 «Материалы» оформляется бухгалтерской справкой или Актом о переводе актива из состава товаров в состав основных средств (материалов).

    Унифицированная форма такого акта ведомствами не утверждена. Поэтому компании нужно самостоятельно разработать удобную форму и закрепить ее в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008).

    При переквалификации активов могут возникнуть сложности, в частности:

  • с определением первоначальной стоимости основного средства или МПЗ;
  • с моментом принятия НДС по приобретенным товарам к вычету.
  • Определяем первоначальную стоимость актива

    На практике компании устанавливают в учетной политике разные принципы формирования первоначальной стоимости основных средств и покупных товаров. При переквалификации товара, к примеру, в основное средство бухгалтер должен эти принципы сравнить.

    ООО «Стиль» специализируется на оптовой продаже офисной техники. В сентябре 2011 года часть предназначенных для реализации товаров фирма использовала для собственных нужд. Это принтер и сканер, которые установили в отделе рекламы. Стоимость принтера HP DesignJet — 200 000 руб., стоимость сканера НР ScanJet — 16 200 руб.

    В бухгалтерском учете будут отражены такие операции:

    Дт 08 Кт 41 200 000 руб. – принтер HP DesignJet переведен в состав вложений во внеоборотные активы;

    Дт 10 Кт 41 16 200 руб. – сканер планшетный НР ScanJet отражен в составе материально-производственных запасов.

    Например, согласно учетной политике затраты на доставку не включаются в стоимость товара. А в стоимости основного средства учитываются все расходы, связанные с его приобретением, сооружением, изготовлением и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 257 НК РФ). Значит, если стоимость доставки сразу не включена в стоимость товара, нужно найти сведения о расходах на доставку той партии, в которой товар поступил для нужд компании. Если стоимость доставки можно определить, то ее часть, приходящуюся на товар, включают в первоначальную стоимость основного средства. Об этом нужно помнить, поскольку стоимость основных средств формирует базу по налогу на имущество.

    Смотрите так же:  Продажа недвижимости. Купля и продажа квартир каменск уральский

    НУЖНО ЛИ ВОССТАНАВЛИВАТЬ НДС ПРИ ПЕРЕКВАЛИФИКАЦИИ АКТИВА

    Многие судебные решения подтверждают, что право на вычет НДС не зависит от счета, на котором учтено имущество. Такая точка зрения приведена, к примеру, в постановлении ФАС Центрального округа от 07.04.2011 № А54-1904/2010С3.

    Наша компания ведет только облагаемую НДС деятельность, поэтому при оприходовании имущества мы принимаем НДС к вычету, а при переквалификации актива налог не восстанавливаем.

    ООО «Старт» в сентябре 2011 года приобрела для перепродажи 10 ксероксов по цене 50 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.) каждый. Расходы на доставку этой партии ксероксов составили 20 000 руб. (без НДС).

    В октябре 2011 года один ксерокс передали в бухгалтерию.

    Расходы на доставку товаров ООО «Старт» согласно своей учетной политике и в бухгалтерском, и в налоговом учете отражает в составе издержек обращения. Определим первоначальную стоимость переданного в бухгалтерию ксерокса.

    Расходы на доставку ксерокса, переводимого в состав основных средств, составят 2000 руб. (20 000 / 10 шт.).

    Поэтому в III квартале 2011 года компания в налоговом учете уменьшит расходы на доставку ксероксов, приходящиеся на остаток нереализованных товаров, на 2000 руб. Первоначальная стоимость основного средства (ксерокса) будет равна 43 000 руб. (50 000 — 9000 + 2000). В бухгалтерском учете ООО «Старт» сделает следующие проводки:

    Дт 08 Кт 41 41 000 руб. — приобретенный в качестве товара ксерокс переведен в состав вложений во внеоборотные активы;

    Дт 08 Кт 44 2000 руб. — расходы на доставку ксерокса учтены в его стоимости;

    Дт 01 Кт 08 43 000 руб. — ксерокс учтен в составе основных средств.

    Оформляем переквалификацию

    Во-первых, оформляется требование-накладная по форме № М-11 на передачу имущества со склада в подразделение компании (утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а).

    Во-вторых, составляется акт приема-передачи основного средства по форме № ОС-1 и оформляется инвентарная карточка по форме № ОС-6 (утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7).

    В-третьих, составляется бухгалтерская справка-расчет о формировании первоначальной стоимости основного средства.

    Налоговые последствия операции

    НДС. По мнению Минфина России, по приобретенным основным средствам право на вычет появляется только после отражения имущества на счете 01 (письмо Минфина России от 02.08.2010 № 03-07-11/330).

    Поэтому, если приобретенные и отраженные на счете 41 товары переводятся в состав основных средств, то ранее принятые к вычету суммы НДС нужно восстановить в том налоговом периоде, в котором они были приняты к вычету. Затем подать уточненную декларацию и доплатить налог в бюджет. А в том налоговом периоде, когда основное средство введут в эксплуатацию, — принять НДС по нему к вычету. Конечно, при условии использования объекта в деятельности, облагаемой НДС.

    Налог на имущество. Пока имущество, приобретенное для последующей продажи, отражается в бухгалтерском учете в составе товаров, оно не учитывается при расчете налога на имущество. Как только объект переводится из товаров в основные средства, его стоимость входит в расчет налога (п. 4 ПБУ 6/01).

    Учитываем приобретенные ТМЦ под другим наименованием

    Зачем это нужно и как это сделать, чтобы не пришлось потом спорить с налоговиками

    Необходимость учитывать поступившие товары и материалы не под тем наименованием, которое указано в накладной поставщика, у одних компаний существует постоянно, у других — возникает лишь время от времени. Давайте разберемся, когда может понадобиться такое переименование и как его сделать, чтобы потом не пришлось доказывать налоговикам, что поставленный вам, к примеру, принтер и принятое к учету печатающее устройство — это одно и то же.

    В каких случаях приходится переименовывать ТМЦ

    Один и тот же товар разные компании могут продавать под разными наименованиями. К примеру, ткань костюмная, ткань шерстяная, ткань гребенного прядения — все это одна и та же ткань.

    Мнение читателя

    “ Сначала мы пытались проводить товар от приемки до продажи строго под названием поставщика. Однако вскоре отказались от этого, в числе прочего, из-за недовольства покупателей. Их не устраивала ситуация, когда по договору, заключенному на поставку десяти шапок шерстяных, мы при отгрузке выдавали им документы на семь головных уборов вязаных и три ушанки цветных, несмотря на то что это были абсолютно одинаковые шапки одного производителя, просто поступили они от разных поставщиков ” .

    Елена Красивцева,
    главный бухгалтер, г. Самара

    Потребность учесть приобретенные ТМЦ не под тем наименованием, которое указал в своих отгрузочных документах ваш поставщик, может возникнуть у вас, в частности, если:

  • вы закупаете одно и то же имущество у нескольких поставщиков, каждый из которых именует этот товар на свой лад и все — по-разному. Если приходовать товар из каждой партии под наименованием, указанным поставщиком, придется учитывать одно и то же под десятком разных наименований. Это не только неудобно (нужно следить, чтобы каждая партия была продана или списана в производство точно под тем названием, под которым она числится в учете), но и может привести, например, к появлению в учете несуществующих на самом деле излишков и недостач и связанных с ними налоговых доначислени й Постановления Двадцатого ААС от 30.06.2009 № А23-3030/08А-14-189; ФАС УО от 10.05.2011 № Ф09-2429/11-С3 , а также к неверной оценке списываемых ТМЦ, если у вас принято списание не по себестоимости каждой их единицы, а по средней себестоимости или по способу ФИФ О п. 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания) ;
  • ваш покупатель настаивает на определенном наименовании, а оно не совпадает с тем, которое указывает в отгрузочных документах ваш поставщик. Такие требования, в частности, выдвигают бюджетники, которые вправе тратить деньги строго на то, на что им выделено финансирование;
  • у вас производство, а учет сырья и комплектующих построен по их наименованиям и кодам, приведенным в вашей технической документации, и они не совпадают с указываемыми вашими поставщиками;
  • операции с товаром подпадают под налоговую льготу и для безопасного ее использования вам важно продавать его под тем названием, которое приведено в нормативном документе, устанавливающем льготу или перечень льготируемых товаров;
  • вы — экспортер и при вывозе товара вам необходимо указать в ГТД и документах на перевозку приведенное в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности наименование, которое не совпадает с указанным вашим поставщиком в документах на товар.
  • Почему можно присваивать ТМЦ собственное наименование

    В нормативных актах, устанавливающих правила бухучета, вы не найдете прямого разрешения присваивать поступающим ТМЦ принятое в компании унифицированное наименование и отражать его в первичных документах, сопровождающих товар от приемки до реализации или использования в производстве.

    Однако организация должна вести бухучет рациональн о п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н . Очевидно, учет одного и того же под разными наименованиями рациональным не назовешь (из-за неоправданного увеличения номенклатурных позиций, необходимости отслеживать списание ТМЦ именно под тем названием, под которым они числятся в учете, и т. п.).

    Кроме того, учет ТМЦ должен обеспечивать контроль за их сохранностью и использование м п. 3, подп. «в» п. 6 Методических указаний . А раздутый номенклатурный перечень, наоборот, затрудняет такой контроль.

    Как видим, если вы станете присваивать приобретаемым товарам и материалам наименования, исходя из ваших потребностей, это не будет противоречить принципам бухучета. Главное, чтобы эти наименования соответствовали действительности и позволяли верно идентифицировать ТМЦ (очевидно, что нельзя называть стол стулом).

    Методические указания по бухучету МП З п. 50 Методических указаний позволяют изменить в целях надлежащего учета и контроля единицу измерения, указанную в отгрузочных документах вашего поставщика, на принятую для данных ТМЦ в вашем учете. Оформляют это составляемым в произвольной форме актом перевод а абз. 3 п. 50 Методических указаний . По аналогии так же можно поступить и с наименованием товара.

    Какие претензии могут предъявить налоговики

    Бухгалтеры опасаются прежде всего налоговых претензий — что инспекторы, проверив документы, решат: компания приняла на учет, а затем продала или использовала в производстве вовсе не то, что купила. Ведь соответствие используемых вами и вашим поставщиком названий может быть далеко не всегда очевидно проверяющим. Так, сомнения в том, что принятый на учет «уголок стальной 50 х 50» и указанный в накладной и счете-фактуре поставщика «угол. мет. нержав. 50 х 50» — это одно и то же, вряд ли возникнут. А вот знак равенства между «датчик-реле» и «терморегулятор» непосвященные в технические тонкости инспекторы уже наверняка не поставят.

    Налоговики вряд ли станут заниматься «раскопками» в вашем учете, выясняя, как переименованные вами ТМЦ назывались раньше. Они просто откажут в вычете или возмещении НДС и доначислят налог на прибыль

    Эти опасения, как показывает практика, не напрасны. Если из документов не будет однозначно следовать, что вы приняли на учет, продали или списали в производство именно то, что купили, налоговики могут доначислить:

  • НДС, сняв вычет входного налога по приобретенным ТМЦ из-за того, что вы не приняли их к учет у п. 1 ст. 172 НК РФ . Ведь из документов не будет следовать, что вы оприходовали именно то, что указано в счете-фактуре и накладной поставщика;
  • налог на прибыль, сняв расходы по использованным в производстве или реализованным ТМЦ, поскольку по документам отпущено или продано было что-то друго е подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ . А рыночную стоимость этого «чего-то другого» если и признают в расходах, то доначислят доход в той же сумме. Ведь у вас не будет документов, подтверждающих приобретение ТМЦ именно этого наименования, и есть риск, что проверяющие сочтут их излишками, выявленными, но не задокументированными при инвентаризаци и п. 20 ст. 250, п. 2 ст. 254 НК РФ . И наконец, налоговики могут убрать из налоговых расходов все затраты, связанные с приобретением переименованных ТМЦ, — на транспортировку, хранение, посреднические услуги (если вы закупаете товары или материалы через посредника).
  • А у экспортеров из-за несовпадения наименований приобретенного и затем вывезенного за границу товара могут возникнуть сложности с подтверждением нулевой ставки НДС.

    Впрочем, обычно подобные претензии удается отбить еще на стадии рассмотрения материалов проверки (подав возражения) или через подачу апелляционной жалобы в УФНС, хотя порой приходится и судиться с налоговикам и Постановление ФАС СКО от 02.09.2008 № Ф08-5142/2008 . В отдельных случаях чиновники даже сами способны признать, что различия в наименованиях — не принципиальн ы Письмо Минфина России от 05.04.2006 № 03-03-04/1/320 . Судя по арбитражной практике, идти в суд вынуждены в основном экспортеры, которым в подобных ситуациях приходилось доказывать свое право на вычет и на возмещение НДС не в одной инстанци и Постановления ФАС ЗСО от 23.01.2008 № Ф04-449/2008(1058-А45-41); ФАС СЗО от 27.02.2008 № А56-1/2007, от 03.03.2008 № А56-8615/2005; ФАС МО от 07.06.2007 № КА-А40/4967-07 .

    Снижаем налоговые риски

    Нужно оформлять документы так, чтобы переименованные ТМЦ можно было однозначно идентифицировать как те же самые, что указаны в документах вашего поставщика. Ваши действия будут зависеть от того, как часто у вас возникает потребность изменить наименование поступающих ценностей: постоянно или лишь изредка.

    Переименовывать ТМЦ приходится постоянно: составляем таблицу соответствия наименований

    ШАГ 1. Закрепите приказом директора, что в целях надлежащего учета и контроля за использованием ТМЦ ваша организация ведет их учет под наименованиями, закрепленными во внутренней номенклатуре.

    ШАГ 2. Составьте и утвердите приказом директора:

  • внутреннюю номенклатуру ТМЦ;
  • таблицу соответствия каждого приведенного там наименования всем тем наименованиям, которые используют для этой позиции ваши поставщики, а также — отдельно — тем названиям, которые требуют указывать в документах покупатели.
  • ШАГ 3. При приемке товара соотносите указанное в документах поставщика наименование с наименованием из внутренней номенклатуры и в соответствии с последним принимайте ТМЦ на учет. Многие бухгалтерские и складские программы позволяют легко автоматизировать этот процесс.

    ШАГ 4. Следите, чтобы документ, которым вы оформляете принятие к учету ТМЦ (приходный ордер М-4 на материалы или заменяющий его штамп на накладной, акт о приеме товара), был увязан с накладной поставщика. В форме приходного ордера М-4 есть графа, в которой указывают реквизиты накладной поставщика. В составляемый в произвольной форме акт о приеме товара вы можете добавить эту информацию самостоятельно.

    Таким образом вы подтвердите принятие на учет купленных ТМЦ под другим название м п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; п. 1 ст. 252 НК РФ; Постановление Двадцатого ААС от 30.06.2009 № А23-3030/08А-14-189 . На то, что это можно делать с помощью таблицы соответствия наименований, прямо указал Восьмой АА С Постановление Восьмого ААС от 15.07.2010 № А46-4842/2009 .

    Возвращая товары продавцу, придется указать в документах то их наименование, которое фигурировало в его накладной и счете-фактуре. В связи с этим в бухгалтерской программе это название лучше заносить примечанием в карточку товара. Тогда при возврате не придется «поднимать» бумажную накладную.

    Разовая необходимость: уходим от проблемы либо оформляем «связующий» документ

    Лучше всего, конечно, вовсе уйти от проблемы: еще на стадии заключения договора с поставщиком согласовать с ним подходящее вам или вашим покупателям наименование, которое он укажет в отгрузочных документах. Некоторые компании даже выдают поставщикам специально разработанную для этого памятку о том, как указывать в отгрузочных документах наименования товаров.

    “ Изредка покупатели просят продать им товар не под тем наименованием, под которым мы его закупили. Тогда я пишу в ТОРГ-12 требуемое ими название, а в скобочках указываю то, под которым товар учитывается у нас, например «Парусина полульняная (Брезент)». Часто такой компромисс устраивает покупател я ” .

    Алена Рудницкая,
    главный бухгалтер, г. Санкт-Петербург

    Увы, поставщик может и не согласиться. Тогда на его документах сделайте отметку о том, что ТМЦ вы принимаете на учет под другим наименованием. В некоторых компаниях представителю поставщика даже предлагают подписать акт об идентичности наименований и подшивают его к накладной. В других вместо такого акта к накладной подшивают бухгалтерскую справку о том, что ТМЦ принимается к учету под другим наименованием, или акт «перевода» из одного наименования в другое (составляя его так же, как и при переводе из одних единиц измерения в другие).

    Не нужно оформлять переименование товара для его продажи под другим названием как якобы проведенную переукомплектацию или доработку — это ошибка. Ведь на самом деле вы с товаром ничего не делаете.

    Налоговикам сложнее проследить движение товара, который меняет название, по цепочке от поставщика к конечному покупателю, и у них возникают подозрения, что речь идет о разных товара х Постановление Седьмого ААС от 14.04.2008 № 07АП-1550/08 . Утверждение внутренней номенклатуры и таблицы соответствия наименований позволяет документально подтвердить, что это один и тот же товар, еще на стадии налоговой проверки или рассмотрения ее материалов в инспекции.

    Как объяснить инспектору, почему товар перевели в основные средства спустя время

    Иногда компании оставляют товар или готовую продукцию, изначально предназначенные для продажи, у себя, используют для собственных нужд и переводят в состав основных средств (если, конечно, согласно учетной политике, по стоимости оно к таковым относится). Но в такой ситуации может возникнуть недопонимание со стороны налоговиков, почему компания решила перевести эти товары в состав основных средств именно сейчас, а не сразу, как купила. Для проверяющих это может выглядеть как способ ухода от налога на имущество (п. 1 ст. 375 НК РФ).

    Как обосновать перевод товара в ОС. Доказать необходимость «отсроченного» перевода товара в основные средства можно по-разному. Например, ситуацией, когда покупатель отказался от приобретения. Обычно это какой-то единичный товар, например автомобиль, недвижимость, дорогостоящая техника. В этом случае доказательством того, что компания не уходила от налога на имущество, держа основное средство на 41 счете «Товары», будет деловая переписка с клиентом, протокол о намерениях, предварительный договор, письменный отказ покупателя от приобретения имущества и тому подобные документы.

    Если компания регулярно партиями перепродает имущество, например компьютеры, то здесь то, что торговля регулярная, будет веским доводом в пользу компании. А производственную необходимость того, что один-два из этих товаров компания оставила себе и перевела на счет 01 «Основные средства» через какое-то время после покупки, можно доказать, к примеру, приемом нового сотрудника, которому требуется для работы компьютер.

    Какими документами подтвердить. Для того чтобы перевести товар в основное средство, необходимо издать приказ о переводе и вводе актива в эксплуатацию, определить его норму амортизации и составить акт о приеме-передаче по форме № ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б). А также завести инвентарную карточку по форме № ОС-6 (ОС-6а). Первоначальной стоимостью такого объекта будет являться его стоимость, по которой он был учтен в качестве товара или готовой продукции.

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *