Налог на прибыль страховых организаций

Страхование удовлетворяет одну из основных потребностей человека — потребность в безопасности и имеет многовековую историю развития. В условиях рыночной экономики широко раскрываются его возможности, связанные с созданием накоплений юридических и физических лиц, что повышает инвестиционный потенциал страны, способствует росту благосостояния нации и позволяет решать проблемы социального и пенсионного обеспечения.

Страховые организации являются структурным элементом страхового рынка. Именно в данной организации осуществляется процесс формирования и использования страхового фонда, формируются одни и появляются другие экономические отношения, переплетаются личные, групповые, коллективные интересы.

Место страховых организаций в структуре страхового рынка обусловлено двумя обстоятельствами. С одной стороны, существует объективная потребность в страховой защите, что и приводит к образованию страхового рынка в социально-экономической системе общества. С другой стороны, денежная форма организации страхового фонда обеспечения страховой защиты связывает этот рынок с общим финансовым рынком.

Страховые организации имеют устойчивые финансовые отношения с рынком ценных бумаг, банковской системой, валютным рынком, государственными и региональными финансами, где данные организации размещают страховые резервы и другие инвестиционные ресурсы. Вместе с тем широкий круг отношений связан с участием страховых организаций в налогообложении.

Возрастает роль страхования в формировании финансовых ресурсов общества за счет увеличения уставных капиталов и резервных фондов страховых организаций, а также в результате поступлений в федеральный и региональные бюджеты налоговых платежей по результатам страховой деятельности.

Налоговые поступления от страховых организаций ежегодно возрастают. Наибольшие налоговые поступления по субъектам РФ приходятся на Москву, Санкт-Петербург и Московскую область.

Система налогообложения страховой деятельности должна обеспечивать увеличение поступлений в бюджетную систему и способствовать оптимизации страхового рынка.

Закон РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» трактует страхование, как отношения по защите интересов физических и юридических лиц РФ, субъектов РФ и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков.

Страховщиками являются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ для осуществления страхования, перестрахования, взаимного страхования и получившие лицензии. Страховщики осуществляют оценку страхового риска, получают страховые премии (страховые взносы), формируют страховые резервы, инвестируют активы, определяют размер убытков или ущерба, производят страховые выплаты и т.д. Их страховая деятельность регулируется вышеназванным Законом об организации страхового дела.

Для страховых организаций, так же как и для банков, исходя из специфики вида деятельности, наряду с общими правилами исчисления и уплаты налога на прибыль предусмотрены особенности, касающиеся формирования налоговой базы и ведения налогового учета (ст. 293, 294, 294.1, 330 НК РФ).

К доходам страховой организации, учитываемым для целей обложения налогом на прибыль, кроме доходов, предусмотренных ст. 249, 250 НК РФ, относятся специфические доходы от страховой деятельности. Ими являются следующие доходы.

1. Страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

Под сострахованием понимается страхование одного и того же объекта несколькими страховщиками по одному договору страхования. При этом в договоре должны содержаться условия, определяющая права и обязанности каждого страховщика.

Важно заметить, что страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика и состраховщика только в размере их доли страховой премии, установленной в договоре сострахования.

Перестрахование — это вид страховой деятельности. Перестрахование представляет собой деятельность по защите одним страховщиком (перестраховщиком) имущественных интересов другого страховщика (перестрахователя), связанных с принятым последним по договору страхования (основному договору) обязательств по страховой выплате. При этом страховщик, заключивший с перестраховщиком договор о перестраховании, остается ответственным перед страхователем в полном объеме в соответствии с договором страхования. Страхователями выступают юридические лица и дееспособные физические лица, заключившие со страховщиками договоры страхования либо являющиеся страхователями в силу закона.

Страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования, перестрахования являются платой за страхование, которую страхователь обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, установленные договором страхования. Страховщики при определении размера страховой премии применяют разработанные ими страховые тарифы, определяющие премию, взимаемую с единицы страховой суммы, с учетом объекта страхования и характера страхового риска.

Страховым риском является предполагаемое событие, на случай наступления которого проводится страхование. Событие, предусматриваемое в качестве страхового риска, должно обладать признаками вероятности и случайности его наступления.

2. Суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах.

Страховые резервы формируются страховщиками для обеспечения исполнения обязательств по страхованию и перестрахованию. Резервы по страхованию (за исключением страхования жизни) образуются по Правилам формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденным приказом Минфина России от 11 июня 2002 г. № 51 и.

3. Вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования.

Тантьема (от франц. — tantieme) — это особая форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика за предоставление участия в перестраховочных договорах и осмотрительное ведение дела. Тантьема выплачивается ежегодно в определенном проценте от суммы чистой прибыли, полученной перестраховщиком от прохождения перестраховочных договоров, в которых он участвует.

  • 4. Возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование. Перестраховщик участвует в убытках страхователя в части, соответствующей условиям договора перестрахования, а также несет свою долю расходов по урегулированию убытка. Поскольку ответственным перед страхователем в полном объеме является прямой страховщик, перестраховщик обязан возместить цеденту (т.е. прямому страховщику) свою долю в страховых выплатах.
  • 5. Суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование.
  • Депо премия — часть премии, причитающаяся страховщику и удерживаемая перестрахователем в качестве гарантии выполнения обязательств, предусмотренных по договору перестрахования. Выплачивается перестраховщику полностью при прекращении договора.

  • 6. Вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования.
  • 7. Доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя к лицам, ответственным за причиненный ущерб.
  • 8. Суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда.
  • 9. Вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера.
  • Страховыми агентами называются постоянно проживающие на территории РФ и осуществляющие свою деятельность на основании гражданско-правового договора физические лица или коммерческие организации, которые представляют страховщика в отношениях со страхователем, действуют от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями.

    Страховые брокеры — это юридические или физические лица (предприниматели), осуществляющие посредническую деятельность по страхованию от своего имени на основании поручений страхователя либо страховщика.

    10. Вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера и аварийного комиссара. Эти доходы связаны с оказанием страховщиками друг другу агентских услуг (например, содействие в оценке страхового риска, определение страховой стоимости имущества, оценке последствий страховых случаев и урегулировании страховых выплат и т.д.).

    Сюрвейер (от англ. — surveyor) — эксперт, осуществляющий по просьбе страхователя или страховщика осмотр застрахованных или подлежащих страхованию судов и грузов. Сюрвейер дает заключение о состоянии осматриваемого имущества, определяет характер и размер его повреждения и т.п. Рапорт, составляемый сюрвейером, содержит результаты осмотра им застрахованных или подлежащих страхованию судов и грузов. В случае повреждения судов и грузов сюрвейер в рапорте указывает причины, характер и размер такого повреждения.

    Аварийный комиссар — физическое или юридическое лицо, к услугам которого прибегают страховщики для защиты своих интересов при наступлении страхового случая с застрахованным имуществом. Аварийный комиссар осуществляет следующие функции:

  • 1) проводит осмотр поврежденного имущества;
  • 2) устанавливает характер, причины и размер понесенного убытка;
  • 3) по указанию страховщика занимается реализацией поврежденного имущества;
  • 4) осуществляет розыск пропавшего имущества;
  • 5) собирает информацию о местном страховом рынке.
  • По поручению страховщика аварийный комиссар может оплачивать убытки за счет страховщика до определенной суммы, контролировать погрузочно-разгрузочные работы и осуществлять счет груза. По результатам проведенной работы аварийный комиссар составляет аварийный сертификат или доклад.

    • 11. Суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения.
    • 12. Другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности (доходы, полученные от размещения страховых резервов и других средств и т.д.).
    • Доходы налогоплательщика в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающей из условия договора страхования, сострахования, перестрахования. При этом не принимается во внимание порядок уплаты страхового взноса, указанный в договоре.

      Иной порядок признания доходов предусмотрен только в отношении страховых взносов по договорам долгосрочного страхования жизни, по которым доходы в виде части страховых взносов признаются в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями договора.

      Налоговое законодательство не ограничивает право страховых организаций на определение даты получения дохода по кассовому методу при соблюдении установленных п. 1 ст. 273 IIK РФ условий. Такое право у них может возникнуть, если за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации услуг без НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. Страховые организации, перешедшие на кассовый метод определения доходов и расходов, должны отслеживать сумму своей выручки. При превышении ее величины над установленным предельным размером (1 млн руб.) налогоплательщик обязан перейти на метод начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение. Однако основным методом учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли у страховых организаций является метод начисления.

      Расходы страховых организаций, учитываемые при налогообложении прибыли

      К расходам страховых организаций, помимо расходов, предусмотренных ст. 254-269 НК РФ, относятся также специфические расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, предусмотренные ст. 294 НК РФ. Перечень расходов страховых организаций является открытым. Рассмотрим специфические расходы, возникающие при осуществлении страховой деятельности.

    • 1. Суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах). Страховые резервы формируются в законодательном порядке.
    • 2. Суммы отчислений в фонды, формируемые в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась РФ.
    • 3. Суммы отчислений в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат, формируемые в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, в размерах, установленных в соответствии со структурой страховых тарифов.
    • 4. Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования (выплаты рент, аннуитетов, пенсий и т.д.).
    • Аннуитеты — это вид займов, по которым кредитор получает доход (ренту), включающий погашение суммы долга и выплату процентов по нему. Различаются срочные и пожизненные аннуитеты.

      Следующие расходы страховых организаций можно считать «зеркальным» отражением их специфических доходов:

    • — суммы страховых премий (взносов), вознаграждения и тантьемы, суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;
    • — уплаченные вознаграждения состраховщику по договорам сострахования.
    • Следующая группа расходов является оплатой услуг организаций или физических лиц, связанных со страховой деятельностью:

    • — уплаченные вознаграждения за оказание услуг страхового агента и страхового брокера;
    • — оплата услуг актуариев. Страховые актуарии — эго физические лица, постоянно проживающие на территории РФ, имеющие квалификационный аттестат и осуществляющие на основании договора со страховщиком деятельность по расчетам страховых тарифов, резервов, оценке инвестиционных проектов с использованием актуарных расчетов;
    • — оплата услуг других специалистов (экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов, детективных услуг).
    • Страховые организации несут также другие расходы, связанные со страховой деятельностью.

      Страховые выплаты по договорам включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика обязательства по выплате страхового возмещения страхователю по фактически наступившему страховому случаю.

      Страховщики при исчислении налога на прибыль применяют общую ставку налога, в общеустановленном порядке могут переносить убыток на будущее и т.д.

      Вопросы для самопроверки

    • 1. Особенности налогообложения прибыли страховых организаций.
    • 2. Формирование доходов страховых организаций для целей налогообложения прибыли.
    • 3. Расходы страховых организаций при уплате налога на прибыль.
    • 4. Порядок признания доходов и расходов страховых организаций.
    • 5. Страховые резервы, порядок их формирования.
    • Определения налоговой базы для страховых компаний

      Страховые компании, как и любые другие структуры, имеющие статус юридического лица, являются налогоплательщиками и налоговыми агентами. Страховой бизнес имеет ряд особенностей налогообложения. В НК РФ в последние годы не единожды вносились изменения, касающиеся указанной темы. Регламентируется налогообложение страховых структур несколькими статьями (330, 294, 293).

      Основные изменения последних лет затронули формирование налоговой базы. На сегодняшний день законодательные формулировки точны и однозначны. Спорные моменты в НК РФ относительно налогообложения страхового бизнеса фактически отсутствуют.

      Как определяются доходы страховых компаний?

      По закону страховые организации являются плательщиками налога на прибыль. Базой для исчисления такового является прибыль (ее денежное выражение). Специфика определения базы для страховщиков детально изложена в статьях 294, 293 Налогового кодекса. Расчет налога предусматривает применение стандартной схемы. В случае со страховщиками это «доходы минус расходы».

      Доходом страховой организации считается полученная ею прибыль в конкретном периоде, определенная в соответствии с положениями ст. 293 НК РФ. Не учитываются для целей налогообложения доходы, предусмотренные ст. 250, 249.

      Доходы традиционно делятся на реализационные и внереализационные. Первые получает страховщик при реализации страховых услуг и продуктов. К внереализационной группе доходов относятся определенные суммы. Они указаны в ст. 250 Налогового кодекса.

      Ряд особенностей имеет и определение расходов юрлица.

      Правовые основы налогообложения страховщиков

      Налог на прибыль страховой организации имеет определенный действующим законодательством объект. В его роли выступает результат профессиональной деятельности страховщика (предпринимательской, коммерческой, экономической). Компаниями страхового сектора оказываются физическим и юридическим лицам определенные услуги. Фактически деятельность бизнес-субъекты осуществляют на основании сделок гражданско-правового характера. Оформляются такие сделки страховыми договорами. Также используются для подтверждения сделок договоры перестрахования и сострахования. Правовые основы их заключения изложены в Гражданском кодексе.

      По договорам страхования страховщик с определенной периодичностью или разово получает взносы (премии). Они являются доходами компании на момент возникновения страховых обязательств. Взносы по долгосрочным договорам страхования жизни учитываются в качестве доходов несколько иначе. В таких случаях доходами признаются суммы взносов, соответствующие объему ответственности страховщика перед клиентом.

      Как избежать налоговых ошибок?

      Страховой бизнес очень непрост. За деятельностью поставщиков услуг пристально следят надзорные органы. Все финансовые операции, исполнение любых денежных обязательств влияют на имидж страховщика. Страховая компания просто не имеет права совершать ошибки при расчете налогов.

      Как определить налоговую базу точно и четко?
      Как минимизировать риск использования недостоверных данных при расчете налогов и обязательных взносов?

      Все, что для этого нужно, – качественный, грамотный, полноценный учет. Вестись учетная деятельность может централизованным бухгалтерским отделом, децентрализованными профильными структурными подразделениями (актуально для страховщиков, имеющих множество представительств). Рациональным является аутсорсинг бухгалтерии. Профессиональное сопровождение обеспечивает возможность передачи ответственности за точность учета исполнителю.

      Особенности налогообложения страховых организаций

      Рубрика: Экономика и управление

      Дата публикации: 18.05.2016 2016-05-18

      Статья просмотрена: 2573 раза

      Библиографическое описание:

      Шигапова А. Ф. Особенности налогообложения страховых организаций // Молодой ученый. ? 2016. ? №11. ? С. 1084-1086. ? URL https://moluch.ru/archive/115/30331/ (дата обращения: 29.11.2020).

      Страховая деятельность не только способствует развитию общественного воспроизводства, но и активно воздействует через страховой фонд на финансовые потоки в народном хозяйстве. Место страховых организаций в финансовой системе обусловлено как ролью различных финансовых институтов в финансировании страховой защиты, так и их значением как объектов размещения инвестиционных ресурсов этих организаций и обслуживания инвестиционной, финансовой и других видов деятельности, а также участием в формировании доходной части бюджетной системы РФ посредством уплаты налоговых платежей. В статье рассматривается система налогообложения.

      Ключевые слова: налогообложение, страховая организация, налог на прибыль.

      Не последнюю роль в уровне развития страхования в стране оказывает проводимая государством политика в области налогообложения страховых операций. Перед государством стоят две противоположные задачи: с одной стороны максимизация доходов в государственный бюджет и в государственные внебюджетные фонды, а с другой — стимулирование физических и юридических лиц к заключению договоров страхования.

      Политика в области налогообложения включает в себя как налогообложение самих страховых организаций, так и учет при исчислении налогооблагаемой базы страховых взносов и страховых выплат. Налогообложение страховщиков должно быть организовано так, чтобы оно было не жестче, чем для юридических лиц, занимающихся другими видами деятельности (с точки зрения, как применяемых ставок налогообложения, так и расчета налогооблагаемой базы) [1].

      Вопросам сущности налоговой политики, в том числе и в отношении страховых организаций, посвящено множество исследований. Проблема носит многоаспектный характер, поэтому существуют научные труды, непосредственно посвященные данной теме, кроме этого, ряд исследований связан с развитием теоретических, методологических и практических аспектов налогообложения страхового сектора в целом.

      Проблемы налогообложения страховой деятельности освещены в работах ведущих российских ученых А. С. Бакаева, В. А. Буланцевой, Н. Э. Маркарова и др., а также в научных работах О. Ю. Ворожбит [2], А. В. Корень [3].

      Отмечая значимость научных результатов, полученных вышеуказанными авторами, необходимо отметить, что теоритические аспекты налогообложения страховых организаций и направления его совершенствования страховых организаций и направления его совершенствования, позволяющие оптимально сочетать стимулирующую и фискальную функции налогообложения, недостаточно полно исследованы.

      Специфика деятельности страховщиков состоит в том, что она направлена на предварительный сбор средств (страховых премий), чтобы в дальнейшем при наступлении определенных событий (страховых случаев) произвести гарантированные выплаты страховых возмещений и обеспечений. Деятельность страховой организации в рыночных условиях предполагает не только возмещение своих издержек, но и получение прибыли. Страховая организация не должна стремиться к получению большой прибыли от страховых операций (этим нарушается принцип эквивалентности взаимоотношений страховщика и страхователя) [4].

      Между тем в действительности страховые организации признаны во всем мире крупнейшими институциональными инвесторами и финансовыми посредниками. В связи с этим автором уточнено определение страховой организации в части усиления ее инвестиционной составляющей. Это позволяет трактовать последнюю как специализированную организацию, имеющую определенную организационно-правовую форму, осуществляющую страховую, инвестиционную и иную разрешенную законодательством деятельность, созданную с целью страховой защиты общества.

      Налоговое законодательство устанавливает особый порядок налогообложения страховой деятельности, который учитывает особенности данного сектора экономики [5].

      Во-первых, так как страховая услуга не содержит добавленной стоимости, то страховые компании по операциям страхования и перестрахования освобождены от уплаты НДС. При этом входной налог на добавленную стоимость страховая компания может в полном объеме относить на расходы, либо при ведении раздельного учета затрат по облагаемым и необлагаемым оборотам ставить суммы входного налога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета или к зачету из сумм налога на добавленную стоимость по облагаемым операциям.

      Во-вторых, законодательство предоставляет возможность страховым организациям откладывать свои налоговые обязательства по налогу на прибыль на суммы сформированных страховых резервов [4].

      Кроме того, страховщику дается возможность собранные страховые взносы сразу не ставить под налог, а дождаться финансового результата по договору страхования и определить размер заработанной премии по договору. При этом страховые взносы, не обложенные налогом на прибыль в момент заключения договора страхования, могут быть в полном объеме размещены как средства страховых резервов в активы, соответствующие требованиям страхового законодательства, и принести страховщику дополнительный доход от вложения.

      Кроме исключения из налогооблагаемой базы сформированных резервов из страховых премий у страховщиков есть возможность сформировать резервы убытков и на их суммы так же уменьшить полученные доходы.

      Все указанные условия приводят к тому, что с точки зрения размера внесения налогов в бюджет, страховая деятельность не относится к доходообразующей и приносит небольшие поступления [6].

      Таким образом, налоговое законодательство устанавливает особый порядок налогообложения страховой деятельности, который учитывает особенности данного сектора экономики; обуславливает порядок определения как доходов, так и расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль страховых организаций.

      Как уже было отмечено ранее, страховая деятельность имеет ряд специфических особенностей и одна из них состоит в том, что в распоряжении страховщиков в течение определенного срока находятся временно свободные от обязательств средства, которые могут быть размещены в инвестиции в целях получения дохода.

      Инвестиционный доход — это дополнительный источник прибыли страховщика. В результате этого снижается ставка дохода, закладываемая в структуру тарифной ставки, и, следовательно, уменьшается тариф на эту сумму, в чем в равной степени заинтересованы как страховщики, так и страхователи.

      Ввиду вышесказанного, автором предлагается внести в действующее законодательство РФ, в том числе в Налоговый Кодекс РФ соответствующие корректировки в части определения налога на прибыль страховых организаций.

      Автором предлагается ввести практику обособленного налогообложения инвестиционной деятельности страховщиков, что позволит отделить финансовый результат страховых компаний, полученный по основному виду деятельности, от финансового результата, полученного в процессе реализации инвестиционной активности. При этом автор считает экономически целесообразным установить дифференцированное налогообложение доходов страховых компаний в зависимости от вида инвестирования, от социальной и экономической значимости направления инвестирования.

      Введение обособленного учёта экономических результатов по инвестиционной и основной видам деятельности страховых компаний вызвано также и тем, что объем находящихся в их распоряжении инвестиционных ресурсов постоянно растет. Возможности и поведение страховщиков как инвесторов определяются особенностями самой страховой системы. Она позволяет аккумулировать огромные, временно свободные средства и выгодно их размещать на некоторый период, получая от этого значительный инвестиционный доход, который, по мнению автора, необходимо учитывать обособленно.

      Таким образом, ведение обособленного налогообложения инвестиционной деятельности страховщиков, способно повысить не только инвестиционную активность страховых организаций, но и темпы экономического роста государства, уровень технологического и научного прогресса общества, кроме этого и максимизации доходов в государственный бюджет.

      1. Осипова Т. И., Чеснокова Л. А. Налогообложение страховых организаций в глобальной экономике // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2014. – № 3. С. 18–26.
      2. О. Ю. Ворожбит «Налоговая политика государства и её влияние на развитие предпринимательства» Печатная Территория новых возможностей. Вестник ВГУЭС. — 2010. – № 5 (9). — С. 9–16.
      3. А. В. Корень «Формирование системы налогового контроля в сфере электронной коммерции» печ. Стратегическое управление инновационным развитием экономики России: Межвузовский сборник научных трудов. Вып.9 — СПб.: Изд-во Политехн. Ун-та, 2005. – С. 651–656.
      4. Водолазкина К. В., Бондаренко Т. Н. Особенности налогообложения страховых организаций // Международный студенческий научный вестник. — 2015. — № 4–3. — С. 390–392.
      5. Пласков Г. В. Оптимизация налогообложения прибыли страховых организаций: // Налоги — 2008. — № 6. С. 11–16.
      6. Страхование [Текст]: учебник для бакалавров / С. Б. Богоявленский [и др.]; под ред. Л. А. Орланюк-Малицкой, С. Ю. Яновой. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт, 2012. — 867 с.
      7. Современная финансовая система России представлена совокупностью кредино-финансовых учреждений, деятельность которых регулируется действующим законодательством и обеспечивается соответствующей инфраструктурой. В области укрепления и развития национальной финансовой системы, перед органами государственной власти РФ стоят две прямо противоположные задачи: с одной стороны, необходимо обеспечивать рост показателей эффективности функционирования разных отраслей экономики и повышать их инвестиционную привлекательность, что достигается либерализацией налогового законодательства. С другой стороны, учитывая объем государственных бюджетных и социальных обязательств, необходимо обеспечивать налоняемость бюджетов разных уровней и государственных внебюджетных фондов налоговыми и неналоговыми поступлениями.

        Деятельность страховых компаний, как элемента финансовой системы так же регулируется нормами права, а проводимая государством бюджетная и налоговая политика оказывает определенное влияние на показатели эффективности страхового дела в РФ.

        Страховая отрасль в РФ, по нашему мнению, имеет существенный потенциал развития. Главным сдерживающим фактором развития страхового рынка в России является недостаточный спрос на страховую защиту. Недостаточный спрос обусловлен как отсутствием страховой культуры, так и отсутствием экономического интереса, и низкой платежеспособностью потенциальных клиентов.

        Налоговая политика РФ в части организации налогообложения страховых операций может стать одним из факторов государственной поддержки развития страхования в РФ [4].

        Вопросам сущности налоговой политики, в том числе и в отношении страховых организаций, посвящено множество исследований. Проблема носит многоаспектный характер, поэтому существуют научные труды, непосредственно посвященные заявленной теме, кроме этого, ряд исследований связан с развитием теоретических, методологических и практических аспектов налогообложения страхового сектора в целом.

        Проблемы налогообложения страховой деятельности освещены в работах ведущих российских ученых А.С. Бакаева, В.А. Буланцевой, Н.Э. Маркарова и т.д. А также в научных работах О.Ю. Ворожбит [8], А.В. Корень [9].

        Отмечая значимость научных результатов, полученных вышеуказанными авторами, необходимо отметить, что теоретические аспекты налогообложения страховых организаций, направления его совершенствования, позволяющие оптимально сочетать стимулирующую и фискальную функции налогообложения, недостаточно полно исследованы.

        В данной статье рассмотрим особенности налогообложения страховых компаний.

        Современное общество невозможно представить без страхования как особого вида экономических отношений. Страхование выступает разновидностью предпринимательской деятельности, но осуществляемой в специфической отрасли экономики. Связь между уровнем благосостояния общества, степенью развития рыночных отношений и уровнем развития страхования очевидна. Организация эффективной системы налогового планирования в российских страховых учреждениях выступает связующим звеном между различными стадиями и комплексами общеэкономического планирования экономического субъекта, как тактического, так и стратегического [6].

        Политика государства в области налогообложения включает в себя налогообложение самих страховых организаций и учет при исчислении налогооблагаемой базы страховых взносов и страховых выплат [7]. Налогообложение страховщиков должно быть организовано так, чтобы налоговая нагрузка не была выше, чем для юридических лиц, занимающихся другими видами деятельности. При регулировании налогообложения страховых организаций необходимо учитывать защитную функцию страхования для экономики в целом.

        Специфика деятельности страховщиков состоит в том, что она направлена на предварительный сбор средств (страховых премий), чтобы в дальнейшем при наступлении определенных событий (страховых случаев) произвести гарантированные выплаты страховых возмещений и обеспечений. Деятельность страховой организации в рыночных условиях предполагает не только возмещение своих издержек, но и получение прибыли. Страховая организация не должна стремиться к получению большой прибыли от страховых операций (этим нарушается принцип эквивалентности взаимоотношений страховщика и страхователя). Более того, в страховании термин «прибыль» применяется условно, поскольку страховые организации не создают национального дохода, а лишь участвуют в его перераспределении. Под прибылью от страховых операций понимается такой положительный финансовый результат, при котором достигается превышение доходов над расходами по обеспечению страховой защиты.

        Как и все налогоплательщики, страховщики несут ответственность за соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты всех налогов. Налогообложение деятельности страховых организаций осуществляется в соответствии с действующим Налоговым Кодексом.

        В таблице представлена сравнительная характеристика налогов уплачиваемые страховыми организациями и юридическими лицами.

        Из данной таблицы следует, что страховые организации уплачивают меньше налогов чем юридические лица. В частности, страховые организации освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость и акцизов. Это связано с налоговым законодательством, устанавливающим особый порядок налогообложения страховой деятельности, который учитывает особенности данного сектора экономики [5].

        Налоги, уплачиваемые страховыми организациями (по страховой деятельности) и юридическими лицами

        Налоговые ставки СО

        Ставки налогов по общей системе налогообложения

        Определить налог на прибыль страховой организации

        Добрый день. Марина Владимировна, Закон N 204-ФЗ(1. Федеральный закон от 29.12.2004 N 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации». — Примеч. ред.) изменил порядок налогообложения страховых организаций. Не могли бы вы прокомментировать эти изменения?

        Действительно, этот закон существенно изменил порядок налогообложения страховщиков. Внесены поправки в статью 294 Кодекса, которая регламентирует особенности определения расходов страховыми организациями. Теперь к расходам страховых организаций относятся суммы отчислений в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат, формируемых согласно российскому законодательству об автогражданке(2. Федеральный закон от 25.04.2002 N 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств». — Примеч. ред.), в размерах, установленных в соответствии со структурой страховых тарифов. Кроме того, к расходам отнесены суммы отчислений в резервы или фонды, формируемые в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась Россия.

        Введенные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 июля 2003 года.

        Марина Владимировна, какие изменения внес Закон N 204-ФЗ в порядок налогообложения страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование?

        Законом N 204-ФЗ в 25-ю главу Налогового кодекса введена новая статья 294.1 «Особенности определения доходов и расходов страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование».

        Согласно нормам этой статьи к доходам таких организаций помимо доходов, указанных в статьях 249 и 250 Кодекса, относятся также средства, получаемые ими от территориальных фондов обязательного медицинского страхования.

        К расходам же, помимо тех, что перечислены в статьях 254-269 Налогового кодекса, отнесены суммы отчислений в страховые резервы. А именно: в резерв на оплату медицинских услуг, в запасной резерв и в резерв на финансирование предупредительных мероприятий.

        Насколько мне известно, положения этой статьи Налогового кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 года. Означает ли это, что начиная с 1 июля 2003 года страховые организации должны пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль?

        Вам обязательно нужно проверить, были ли учтены те доходы и расходы, о которых говорится в статье 294.1 Налогового кодекса. И если какие-то из них учтены не были, то налоговую базу вам придется пересчитать. Соответственно нужно будет подать в налоговую инспекцию уточненные декларации по налогу на прибыль.

        А если в результате такого пересчета обнаружится занижение налоговой базы, должна ли наша страховая организация начислить и уплатить пени?

        Нет, в этом случае пени платить не нужно. Ведь в прошлых периодах вы рассчитывали налог на прибыль в соответствии с действовавшим тогда законодательством.

        УТРАТА ТОВАРНОГО ВИДА

        Добрый день, Марина Владимировна. Наша страховая организация по договору обязательного страхования гражданской ответственности возмещает потерпевшему расходы на восстановление утраченного товарного вида автомобиля.Можем ли мы эти суммы включить в расходы для целей налогообложения прибыли?

        Думаю, что нет. Давайте обратимся к правилам страхования автогражданки(3. Правила обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств утверждены постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 263. — Примеч. ред.). В пункте 60 правил сказано, что при причинении вреда имуществу потерпевшего возмещению в пределах страховой суммы подлежит, во-первых, сумма реального ущерба, а во-вторых, иные расходы потерпевшего в связи с причиненным вредом. К таким расходам можно отнести затраты, связанные с эвакуацией автомобиля с места дорожно-транспортного происшествия, хранением поврежденного автомобиля, доставкой пострадавших в лечебное учреждение, и ряд других.

        Я не вижу никакого противоречия. Мы возмещаем владельцу реальный ущерб.

        Нет, вы в данном случае возмещаете не реальный ущерб, а так называемую упущенную выгоду. Как сказано в подпункте 2 пункта 2 статьи 294 Налогового кодекса, к расходам страховых организаций относятся затраты, понесенные при осуществлении страховой деятельности, в виде страховых выплат по договорам страхования, сострахования и перестрахования. Страховые выплаты — это ренты, аннуитеты, пенсии и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования.

        Возмещение реального ущерба — это оплата потерпевшему стоимости ремонта автомобиля. Но не секрет, что цена автомобиля, попавшего в ДТП, снижается. И эта разница в стоимости, которую вы называете оплатой расходов на восстановление утраченного товарного вида, и является упущенной выгодой. Такие расходы признать для целей налогообложения прибыли нельзя.

        Здравствуйте, в нашей страховой организации, как и во многих других фирмах, есть корпоративная газета. Она отвечает всем требованиям Закона о СМИ(4. Закон РФ от 27.12.91 N 2124-1 «О средствах массовой информации». — Примеч. ред.). Можем ли мы признать расходы на ее издание для целей налогообложения прибыли?

        Ваша газета действительно корпоративная? Вы распространяете ее только среди работников вашей организации?

        Да, доходов от реализации газеты у нас нет. Но она является средством связи между отделами. Ее читают все сотрудники нашей организации.

        Тогда должна вас разочаровать. Коммуникативные функции, которые выполняет издаваемая вами газета, — недостаточное экономическое оправдание для того, чтобы признать расходы на ее издание для целей налогообложения прибыли.

        К тому же, опережая ваши возражения, замечу, что в соответствии с Законом об организации страхового дела(5. Закон РФ от 27.11.92 N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации». — Примеч. ред.) страховые организации осуществляют оценку страхового риска, получают страховые премии, формируют страховые резервы, инвестируют активы, определяют размер убытков или ущерба, производят страховые выплаты и осуществляют иные действия, связанные с исполнением обязательств по договору страхования. Как видите, издания газет в этом перечне нет. Поэтому расходы на издание корпоративной газеты для целей налогообложения прибыли вы признать не вправе.

        Наша организация является членом Российского союза автостраховщиков. Можно ли признать для целей налогообложения прибыли суммы членских взносов, которые мы уплачиваем в союз?

        Можно. Но только в том случае, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности вашей организации. Тогда эти взносы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании подпункта 29 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

        Да, это профессиональное объединение страховщиков, членство в котором необходимо при осуществлении обязательного страхования ответственности владельцев транспортных средств. Так сказано в законе об автогражданке.

        Как я уже сказала, в этом случае вы можете признать суммы членских взносов, уплачиваемых в союз автостраховщиков, в составе расходов, уменьшающих прибыль.

        У нас такой вопрос: может ли страховая организация застраховать собственное имущество у себя?

        Нет, это невозможно. Согласно пункту 1 статьи 420 Гражданского кодекса договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

        Между нашей и другой страховой организацией 28 октября 2004 года заключен договор страхования имущества сроком на один год. По этому договору уплата страховых взносов производится 30 октября, 24 ноября и 5 декабря 2004 года. Когда такие расходы нужно признать для целей налогообложения?

        Давайте обратимся к пункту 6 статьи 272 Кодекса. В нем сказано, что расходы по добровольному страхованию имущества признаются в том отчетном периоде, в котором в соответствии с договором организация перечислила деньги на оплату страховых взносов. Поскольку в вашем случае страховые взносы уплачены в октябре, ноябре и декабре 2004 года, эти расходы нужно признать в четвертом квартале того же года.

        Может ли страховая организация предоставлять займы?

        Уточните, пожалуйста: вы имеете в виду займы вообще или займы физическим лицам в пределах страхового резерва?

        О том, что согласно Закону об организации страхового дела страховщики вправе предоставлять страхователю — физическому лицу заем в пределах страхового резерва, сформированного по договору страхования, заключенному на срок не менее пяти лет, я знаю. Меня интересуют займы, предоставляемые в соответствии с 42-й главой Гражданского кодекса.

        Я не вижу никаких ограничений для этого. Страховые организации, как и любые другие, могут предоставлять займы как юридическим, так и физическим лицам. Однако нужно помнить о том, что Закон об организации страхового дела и нормативные правовые акты органа страхового надзора обязывают страховщиков соблюдать условия обеспечения своей финансовой устойчивости. В том числе в части формирования страховых резервов, состава и структуры активов, принимаемых для покрытия страховых резервов, квот на перестрахование, нормативного соотношения собственных средств и принятых обязательств, состава и структуры активов, принимаемых для покрытия собственных средств, а также выдачи банковских гарантий.

        А являются ли проценты, начисленные по таким договорам займа, доходом страховой организации?

        В данном случае это внереализационные доходы в соответствии с пунктом 6 статьи 250 Налогового кодекса, которые учитывают ежемесячно согласно статье 328 Кодекса. При этом страховщики должны помнить, что займы страхователям — физическим лицам не принимаются в покрытие страховых резервов.

        Тогда ответьте еще на один вопрос: по условию договора перестрахования проценты на депо премий по рискам, принятым в перестрахование, начисляются через год. Необходимо ли начислять проценты на конец отчетного периода, если мы определяем доходы и расходы для целей налогообложения методом начисления?

        Да, при методе начисления суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование, признаются доходом страховой организации для целей налогообложения прибыли в соответствии с пунктом 6 статьи 271 и пунктом 4 статьи 328 НК РФ исходя из условий договора перестрахования и срока фактического пользования заемными средствами.

        Марина Владимировна, вопрос касается предоставления займа физическому лицу — страхователю в пределах страхового резерва. Если этот заем беспроцентный, возникает ли у организации внереализационный доход в виде процентов, которые были бы начислены по такому договору, например, исходя из ставки рефинансирования?

        Нет, в этом случае внереализационный доход не возникает. Как сказано в статье 41 Кодекса, доходом признается экономическая выгода в денежной и натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, согласно главе 25 Кодекса. Поскольку у организации, выдавшей беспроцентный заем, экономическая выгода не появляется, нельзя говорить и о признании дохода.

        Но помните, что заем считается беспроцентным только в том случае, когда в договоре об этом есть соответствующее условие.

        Это следует из статьи 809 ГК РФ. Если положения о том, что заем является беспроцентным, в договоре нет, организация, выдавшая такой заем, действительно должна признать внереализационный доход для целей налогообложения. При этом размер процентов рассчитывается исходя из действующей ставки рефинансирования.

        Марина Владимировна, разъясните, пожалуйста, следующую ситуацию. Наши сотрудники ездят в командировки за границу. Цель таких командировок — заключение договоров перестрахования. Расходы сотрудников мы страхуем по договорам добровольного страхования медицинских расходов граждан, выезжающих за рубеж. Такие договоры заключаются на срок менее одного года и предусматривают страхование расходов при наступлении несчастного случая или острого заболевания. Имеются в виду расходы по оказанию медицинской помощи и медико-транспортные расходы. Можем ли мы признать для целей налогообложения прибыли расходы в виде страховых взносов по такому виду страхования?

        Данный вид страхования относится к страхованию финансовых рисков(6. См. об этом письмо Минфина России от 07.10.97 N 24-11/05. — Примеч. ред.). Для вас это страхование является добровольным. Обратимся к статье 263 Налогового кодекса, которая регулирует порядок учета расходов на страхование имущества.

        Она содержит закрытый перечень видов добровольного страхования. И в этом перечне страхования финансовых рисков нет. Поэтому признать расходы на страхование медицинских расходов работников как расходы на добровольное страхование для целей налогообложения прибыли вы не сможете.

        А можно ли взносы по договорам страхования расходов работников признать в составе расходов на оплату труда согласно пункту 16 статьи 255 Кодекса? Там сказано, что суммы взносов по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, относятся к расходам на оплату труда.

        Нет, пункт 16 статьи 255 Кодекса содержит закрытый перечень договоров добровольного страхования, расходы на которые можно признать в составе расходов на оплату труда. Во-первых, в нем есть оплата страховщиками медицинских услуг, оказанных застрахованным работникам лечебно-профилактическими учреждениями, имеющими аккредитацию в Российской Федерации или лицензию, выданную соответствующим органом в Российской Федерации. Во-вторых, договор страхования по добровольному медицинскому страхованию должен быть заключен на срок не менее одного года.

        Налог на прибыль страховой организации

        Одним из важнейших видов налогов для страховой организации является налог на прибыль.
        Под налогообложение подпадают:

        • прибыль страховой организации от основной деятельности;
        • прибыль от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке;
        • прибыль от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке.
        • Обратите внимание!
          Под налогообложение подпадают различные виды прибыли страховой организации.
          Выделение различных видов прибыли, которые подпадают под налогообложение, определяет сложную структуру налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (см. рис. 4.6).

          Рис. 4.6. Схема формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

          Обратите внимание!
          Для расчета налога на прибыль выделяются различные базы.
          Выделение различных баз для расчета налога на прибыль обусловлено особенностями переноса убытка в течение отчетного периода, а также «убытка, полученного в отчетном году, но учитываемого в будущем». Убытки, полученные по операциям с ценными бумагами, могут покрываться будущей прибылью только но той же группе. Так, доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, не могут быть уменьшены на расходы или убытки от ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке.

          Обратите внимание!
          Убытки, полученные по определенному виду деятельности, могут покрываться будущей прибылью только от этого же вида деятельности.
          Кроме того, к разным налогооблагаемым базам могут также применяться различные ставки. Так, для прибыли от основной деятельности ставка налога составляет 24%. Эта же ставка может применяться и к прибыли по ценным бумагам, но не по всем их видам. Так, она уже не применяется к прибыли, полученной по доходам:

          • в виде дивидендов. Они могут быть получены как от обращающихся, так и от необращающихся ценных бумаг. Ставка налога на прибыль для этого вида доходов составляет 6%;
          • в виде процентов по государственным н муниципальным ценным бумагам. Это обычно обращающиеся ценные бумаги. Ставка налога на прибыль для этого вида доходов составляет 15% (см. рис. 4.7).
          • Обратите внимание!
            К разным налогооблагаемым базам могут применяться разные ставки налога на прибыль.

            Налогооблагаемая база по налогу на прибыль, используемая для исчисления платежей
            ЧУ ЧУ ЧУ
            База для расчета налога 1; на прибыль по доходам Ц от государственных к и муниципальных Ц ценных бумаг К База для расчета нало а 1 на прибыль по доходам I; В ВИДВ дивидендов 1: База для расчета налога I на прибыль от основной 1 деятельности I
            Налог Налог Налог
            ( на прибыль * ( на прибыль \ ( на прибыль 1
            \по ставке 15°/о^Р по ставке 6% \по ставке 24%gt;|Р
            ЧУ ЧУ ЧУ
            ПЛАТЕЖИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
            nbsp; nbsp; nbsp;

            Исчисленные суммы налога на прибыль уплачиваются в федеральный, региональный и местный бюджеты в пропорции, установленной действующим законодательством.

            Если по одной из баз для расчета налога на прибыль в отчетном периоде будет получен убыток, он не может быть учтен в этом же периоде для снижения общей налогооблагаемой базы. Однако в следующем отчетном периоде он может быть учтен для снижения прибыли по той же базе.
            Обратите внимание! —
            Если в отчетном периоде по какой-либо из баз для расчета налога на прибыль получен убыток, он может быть учтен в следующем отчетном периоде, но не может быть учтен в этом же отчетном периоде.
            В случае, если налогоплательщиком в отчетном периоде получен убыток, т. е. разность между доходами и расходами отрицательная, в данном налоговом периоде база для уплаты налога признается равной нулю. Однако эти убытки могут быть учтены в последующих отчетных периодах в течение 10 лет.
            Убытки рассчитываются и переносятся на будущие периоды по каждой базе отдельно. При этом сумма переносимого на отдельный календарный период убытка не должна превышать 30% от исчисленной налоговой базы рассматриваемого календарного периода.
            Обратите внимание!
            Учитывать в отчетном периоде убытки прошлых лет можно только в размере, не превышающем 30% от исчисленной налоговой базы рассматриваемого отчетного периода.
            Формирование базы для расчета налога на прибыль является самостоятельным вопросом, который рассматривается при решении проблемы исчисления налога на прибыль страховой организации.
            Так, формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль от основной деятельности осуществляется по схеме, представленной на рис. 4.8.
            Для страховых компаний к доходам от реализации относятся:

            • страховые премии по договорам страхования, сострахования, перестрахования;

            Доходы от основной деятельности — доходы от реализации и внереализационные доходы

            1. I
            2. вычесть
              о

              Переносимый на отчетный период убыток прошлых лет max (У1; 30%*П1)
              вычесть
              О

              1. Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам
              2. Доходы в виде дивидендов

              равно
              О
              НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ БАЗА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОТ ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
              Рис. 4.8. Схема формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль от основной деятельности

              • суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование;
              • В составе расходов от реализации учитываются;

                • страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования;
                • суммы страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;
                • комиссионные вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;
                • вознаграждение за оказание услуг страхового агента (брокера);
                • и т. д.
                • К внереализационным доходам страховых организаций можно отнести;

                  • суммы возврата страховых резервов, образованных в предыдущие периоды с учетом доли перестраховщиков;
                  • проценты на депо-премии по рискам, принятым в перестрахование;
                  • доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования;
                  • и др.
                  • В состав внереализационных расходов входят:

                    • суммы отчислений в страховые резервы (с учетом доли перестраховщиков);
                    • суммы процентов на депо-премии по рискам, переданным в перестрахование;
                    • С введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль» в российской экономике появился термин «налоговый учет», разграничивающий понятия учета для целей составления бухгалтерской отчетности и учета для целей налогообложения прибыли. Для налогового учета страховые компании признают доходы по страховым операциям (взносы по договорам страхования, перестрахования) в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, независимо от того, предусмотрена ли договором рассрочка платежа или нет. Это привело к значительным изменениям в порядке учета операций в страховых компаниях, поскольку ранее учет страховых
                      операций велся только кассовым методом (по мере поступления денег на расчетный счет в кассу страховщика).
                      Обратите внимание!
                      Независимо от реального графика уплаты страхового взноса для налогового учета страховые компании признают взносы по договорам страхования и перестрахования в виде всей суммы страхового взноса.
                      Незаработанная премия отражается в составе обязательств страховщика как резерв незаработанных премий, который с течением срока действия договора уменьшается. Уменьшаемая часть незаработанной премии превращается в заработанную премию, которая соответственно с течением срока действия договора включается в налогооблагаемую базу.
                      Формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль от обращающихся ценных бумаг осуществляется по схеме, представленной на рис. 4.9 (см. с. 72). Формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль от необращающихся ценных бумаг аналогично схеме формирования базы по налогу на прибыль от обращающихся ценных бумаг.
                      В целом, процесс расчета налога на прибыль страховой организации может быть представлен как последовательность следующих этапов.

                      • 1-й этап. Формирование налогооблагаемой базы:
                        • для расчета налога на прибыль от основной деятельности;
                        • для расчета налога на прибыль по доходам от ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
                        • для расчета налога на прибыль по доходам от ценных бумаг, , не обращающихся на организованном рынке.
                        • 2-й этап. Определение размера налога на прибыль (по ставке, принятой законодательно) для каждой из конкретных баз налогообложения:
                        • для прибыли, полученной от основной деятельности;
                        • для прибыли, полученной по доходам от ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
                        • для прибыли, полученной по доходам от ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке.
                        • 3-й этап. Определение суммарного налога на прибыль, рассчитанного по всем налогооблагаемым базам:
                        • по прибыли от основной деятельности;
                        • Доходы от операций с обращающимися ценными бумагами
                          1 1
                          вычесть
                          чgt;
                          Расходы от операций с обращающимися ценными бумагами 1
                          1 1
                          равно
                          О

                          Прибыль от операций с обращающимися ценными бумагами П2

                          Убыток прошлых периодов по операциям с обращающимися ценными бумагами, переносимый на будущее У2

                          НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ БАЗА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ОБРАЩАЮЩИМИСЯ ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
                          Рис. 4.9. Схема формирования налогооблагаемой базы по операциям с ценными бумагами

                          • но прибыли, полученной по доходам от ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
                          • по прибыли, полученной по доходам от ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке.
                          • Налог на прибыль организаций

                            2.9. Налог на прибыль и страховые организации

                            Наряду с общим порядком определения доходов и расходов, который должен применяться всеми без исключения организациями — плательщиками налога на прибыль, для целого ряда организаций Налоговым кодексом Российской Федерации (далее — НК РФ) установлены особенности определения доходов и расходов, налоговой базы, а также ряд других особенностей, которые необходимо учитывать при налогообложении прибыли.

                            Мы расскажем об особенностях определения доходов и расходов страховых организаций (страховщиков), в том числе осуществляющих обязательное медицинское страхование.

                            Особенности определения доходов

                            Прежде всего напомним, что доходом организации согласно ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

                            К доходам в целях налогообложения прибыли, согласно ст. 248 НК РФ, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, перечень которых содержит ст. 250 НК РФ. Перечень доходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, приведен в ст. 251 НК РФ.

                            К доходам страховой организации, кроме названных выше доходов от реализации и внереализационных доходов, согласно п. 1 ст. 293 НК РФ, относятся доходы от страховой деятельности.

                            Страхование в Российской Федерации осуществляется в соответствии с Законом Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее — Закон N 4015-1).

                            Страховая деятельность представляет собой сферу деятельности страховщиков по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию, а также страховых брокеров, страховых актуариев по оказанию услуг, связанных со страхованием, с перестрахованием, что установлено ст. 2 Закона N 4015-1.

                            Перечень доходов от осуществления страховой деятельности, которые относятся к доходам страховых организаций, содержит п. 2 ст. 293 НК РФ. Данный перечень включает в себя, в частности:

                            — страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования (пп. 1 п. 2 ст. 293 НК РФ).

                            Доходы в виде суммы страхового взноса, причитающейся к получению, согласно ст. 330 НК РФ, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающей из условий договоров страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в договоре (за исключением договоров страхования жизни и пенсионного страхования).

                            По договорам страхования жизни и пенсионного страхования доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями указанных договоров.

                            Допустим, между страховщиком и страхователем в первом налоговом периоде заключен договор страхования. Сумма страхового взноса, подлежащая уплате страхователем, учтена страховщиком в доходах в целях налогообложения прибыли в полном объеме в данном налоговом периоде. В первом налоговом периоде страхователь уплатил лишь часть страхового взноса, во втором налоговом периоде до уплаты страхователем второй (окончательной) части страхового взноса наступил страховой случай.

                            Как установлено п. 4 ст. 954 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ), если страховой случай наступил до уплаты очередного страхового взноса, внесение которого просрочено, страховщик вправе при определении размера подлежащего выплате страхового возмещения по договору имущественного страхования или страховой суммы по договору личного страхования зачесть сумму просроченного страхового взноса.

                            Вышеуказанная норма ГК РФ, по мнению Минфина России, содержащемуся в Письме Минфина России от 14 августа 2007 г. N 03-03-06/3/13, в определенном случае позволяет страховщику при страховой выплате страхователю зачесть сумму страхового взноса, просроченного страхователем. Таким образом, часть страхового взноса, не полученного страховщиком от страхователя, страховщик вправе зачесть при страховой выплате страхователю.

                            В Письме Минфина России от 21 апреля 2009 г. N 03-03-06/3/2 рассмотрен вопрос о том, как учитывается в целях налогообложения прибыли страховой взнос по договору страхования жизни сроком на 5 лет, если договор содержит в себе несколько программ страхования, одной из которых является программа страхования от несчастных случаев. Как сказано в Письме, страховой взнос по программам страхования, отличным от программ страхования жизни, осуществляемых в рамках договора страхования жизни, учитывается страховой организацией единовременно на дату возникновения ответственности страховой организации перед страхователем по заключенному договору, вытекающей из условий договора страхования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в соответствующем договоре:

                            — суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах (пп. 2 п. 2 ст. 293 НК РФ).

                            В соответствии со ст. 26 Закона N 4015-1 страховщики формируют страховые резервы для обеспечения исполнения обязательств по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию. Средства страховых резервов используются исключительно для осуществления страховых выплат;

                            — вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования (пп. 3 п. 2 ст. 293 НК РФ).

                            Тантьема представляет собой дополнительное вознаграждение, премию, выплачиваемые высшему руководящему составу фирмы из полученной чистой прибыли;

                            — вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования (пп. 4 п. 2 ст. 293 НК РФ). Сострахование представляет собой страхование одного и того же объекта страхования несколькими страховщиками по одному договору страхования, что установлено ст. 12 Закона N 4015-1;

                            — суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование (пп. 5 п. 2 ст. 293 НК РФ).

                            Суммы возмещений, причитающиеся налогоплательщику в результате удовлетворения регрессных исков либо признанные виновными лицами, на основании ст. 330 НК РФ признаются доходом:

                            на дату вступления в законную силу решения суда;

                            на дату письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков.

                            При этом доля указанных сумм, подлежащих возмещению перестраховщикам от перестрахователя, включается в доходы (расходы) перестрахователя и перестраховщика соответственно, в момент, установленный для указанных налогоплательщиков в соответствии со ст. 330 НК РФ.

                            Как отмечено в Постановлении ФАС Московского округа от 30 января 2007 г. по делу N КА-А40/14010-06, согласно общему положению ст. 247 НК РФ о понятии о прибыли, то есть объекте налогообложения, как о полученных доходах, уменьшенных на величину произведенных расходов, с учетом особенностей определения доходов и расходов страховщиков согласно ст. ст. 293 и 294 НК РФ, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль страховых организаций следует понимать не только расходы в виде страховых выплат, но и доходы в виде возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

                            — суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование (пп. 6 п. 2 ст. 293 НК РФ);

                            — доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб (пп. 7 п. 2 ст. 293 НК РФ);

                            — суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда (пп. 8 п. 2 ст. 293 НК РФ);

                            — вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера (пп. 9 п. 2 ст. 293 НК РФ);

                            — вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии) (пп. 10 п. 2 ст. 293 НК РФ);

                            — суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения (пп. 11 п. 2 ст. 293 НК РФ);

                            — другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности (пп. 12 п. 2 ст. 293 НК РФ).

                            Особенности определения расходов

                            Аналогично доходам к расходам страховых организаций, кроме расходов, предусмотренных ст. ст. 254 — 269 НК РФ, относятся расходы, произведенные при осуществлении страховой деятельности. При этом расходы, предусмотренные ст. ст. 254 — 269 НК РФ, определяются с учетом особенностей, установленных ст. 294 НК РФ.

                            Согласно перечню, содержащемуся в п. 2 ст. 294 НК РФ, к расходам страховых организаций относятся, в частности, следующие расходы, произведенные при осуществлении страховой деятельности:

                            — суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Минфином России (пп. 1 п. 2 ст. 294 НК РФ).

                            Говоря о доходах страховых организаций, мы отметили, что страховые организации в порядке и на условиях, которые установлены законодательством Российской Федерации, образуют страховые резервы, изменение размера которых отражается по видам страхования.

                            Согласно мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 29 января 2007 г. N 03-03-06/3/1, страховая организация, применяющая метод начисления, в целях налогообложения прибыли должна признавать суммы страховой премии доходами и суммы страхового резерва незаработанной премии расходами на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору в соответствии с регистрами налогового учета (за исключением доходов по долгосрочным договорам страхования жизни).

                            Напомним, что согласно пп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ, определяющей порядок признания расходов при методе начисления, для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с гл. 25 НК РФ, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата начисления в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

                            В Письме Минфина России от 3 мая 2007 г. N 05-04-05/207244 обращено внимание на то, что положениями гл. 25 НК РФ не установлен порядок включения страховщиками (перестраховщиками) в состав расходов для целей налогообложения прибыли сумм отчисления в резервы заявленных, но неурегулированных убытков.

                            Также в Письме отмечено, что суммы отчислений в резервы заявленных, но неурегулированных убытков страховщики (перестраховщики) вправе включать в состав расходов в целях налогообложения прибыли в том отчетном периоде, в котором страхователем (перестрахователем) заявлено страховщику (перестраховщику) о страховом случае;

                            — суммы отчислений в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат, формируемые в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, в размерах, установленных в соответствии со структурой страховых тарифов (пп. 1.1 п. 2 ст. 294 НК РФ).

                            В соответствии с п. 3 ст. 22 Федерального закона от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» страховщики при осуществлении обязательного страхования образуют:

                            резерв для финансового обеспечения компенсационных выплат, производимых потерпевшим в счет выполнения обязательств страховщиков при применении к ним процедуры банкротства (резерв гарантий);

                            резерв для финансового обеспечения компенсационных выплат, производимых в случаях неизвестности лица, ответственного за причиненный потерпевшему вред, а также отсутствия договора обязательного страхования, по которому застрахована гражданская ответственность причинившего вред лица, из-за неисполнения им установленной Федеральным законом от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» обязанности по страхованию, если при этом требование потерпевшего о возмещении причиненного вреда не было удовлетворено (резерв текущих компенсационных выплат);

                            — суммы отчислений в резервы (фонды), формируемые в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась Российская Федерация (пп. 1.2 п. 2 ст. 294 НК РФ).

                            Как сказано в Письме Минфина России от 11 июля 2008 г. N 03-03-06/4/46, взносы в фонд текущих обязательств, уплачиваемые для включения в перечень страховщиков, осуществляющих операции по страхованию в рамках международной системы страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств по системе «Зеленая карта», а также иные фонды, формируемые в соответствии с требованиями указанной международной системы страхования, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе расходов страховых организаций на основании пп. 1.2 п. 2 ст. 294 НК РФ);

                            — страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. В целях гл. 25 НК РФ к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования (пп. 2 п. 2 ст. 294 НК РФ).

                            Страховая рента представляет собой регулярный доход страхователя, связанный с получением пожизненной или временной пенсии за счет расходования внесенного в страховой фонд единовременного страхового взноса либо накопления определенной суммы денежных средств регулярными взносами по добровольному или обязательному страхованию пенсии.

                            Страховой аннуитет — это обобщающее понятие для всех видов страхования ренты и пенсии, означающее, что страхователь единовременно или в рассрочку вносит страховому учреждению определенную сумму денег, а затем в течение нескольких лет либо пожизненно получает регулярный доход.

                            При осуществлении страхования жизни часть инвестиционного дохода, выплачиваемого страховщиком на основании п. 6 ст. 10 Закона N 4015-1 в дополнение к страховой сумме, по мнению Минфина России, выраженному в Письме от 2 ноября 2007 г. N 03-03-06/3/23, может быть учтена страховщиком в расходах в целях налогообложения прибыли.

                            Выше мы упоминали о международной системе страхования «Зеленая карта». Выплаты российских страховщиков — членов бюро «Зеленая карта» по страховым случаям, произошедшим за рубежом, осуществленные по сертификатам «Зеленая карта» представителями данных страховщиков в стране происшествия или соответствующим иностранным бюро «Зеленая карта», признаются страховыми выплатами и, по мнению Минфина России содержащемуся в Письме от 27 февраля 2009 г. N 03-03-06/4/7, учитываются для целей налогообложения в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 294 НК РФ;

                            — суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование. Положения настоящего подпункта применяются к договорам перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами (пп. 3 п. 2 ст. 294 НК РФ);

                            — вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования (пп. 4 п. 2 ст. 294 НК РФ);

                            — суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование (пп. 5 п. 2 ст. 294 НК РФ);

                            — вознаграждения состраховщику по договорам сострахования (пп. 6 п. 2 ст. 294 НК РФ);

                            — возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора (пп. 7 п. 2 ст. 294 НК РФ);

                            — вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера (пп. 8 п. 2 ст. 294 НК РФ).

                            Страховые агенты, согласно определению, содержащемуся в ст. 8 Закона N 4015-1, — это постоянно проживающие на территории Российской Федерации и осуществляющие свою деятельность на основании гражданско-правового договора физические лица или российские юридические лица (коммерческие организации), представляющие страховщика в отношениях со страхователем и действующие от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями.

                            Страховщик, по мнению Минфина России (Письмо от 13 августа 2007 г. N 03-03-09/132), вправе относить к расходам для целей налогообложения прибыли организаций расходы в виде вознаграждения, выплачиваемого страховым агентам (физическим лицам) только на основании заключенных с ними гражданско-правовых договоров.

                            В Письме Минфина России от 26 июня 2007 г. N 03-03-06/3/8 обращено внимание на то, что пп. 8 п. 2 ст. 294 НК РФ не содержит предельной величины учитываемого в расходах вознаграждения, выплачиваемого страховым агентам. Следовательно, вознаграждение, выплачиваемое страховым агентам по договору, превышающее вознаграждение, предусмотренное для выплаты страховых тарифов, представленных в орган страхового надзора, страховая организация вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций. При этом должны соблюдаться критерии, установленные ст. 252 НК РФ, то есть расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Аналогичное мнение содержится в Письме Минфина России от 2 апреля 2008 г. N 03-03-06/3/9;

                            — расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью (пп. 9 п. 2 ст. 294 НК РФ), в том числе:

                            услуг актуариев (страховыми актуариями на основании ст. 8.1 Закона N 4015-1 признаются физические лица, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, имеющие квалификационный аттестат и осуществляющие на основании трудового или гражданско-правового договора со страховщиком деятельность по расчетам страховых тарифов, страховых резервов страховщика, оценке его инвестиционных проектов с использованием актуарных расчетов);

                            медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком.

                            Страховым случаем по добровольному медицинскому страхованию является обращение застрахованного лица в медицинское учреждение за получением медицинской помощи, требующей оказания медицинских услуг в пределах перечня, предусмотренного договором страхования, связанное с внезапным, случайным ухудшением состояния здоровья застрахованного в результате заболевания, травмы, отравления или других несчастных случаев, произошедших в течение действия договора страхования. По мнению МНС России, содержащемуся в очень давнем Письме от 3 июня 2002 г. N ВГ-6-02/[email protected] «О разъяснении отдельных вопросов определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций финансово-кредитными организациями», если проведение медицинских осмотров застрахованных лиц не вызвано вышеуказанными обстоятельствами, то такие медицинские осмотры в соответствии с законодательством о страховании не обладают признаками вероятности и случайности, поэтому не могут рассматриваться как страховые случаи, и произведенные страховой организацией расходы в виде страховых выплат по оплате проведенного медосмотра не уменьшают ее налоговую базу по прибыли.

                            Согласно Письму УФНС России по г. Москве от 2 июня 2008 г. N 20-12/052834.2, к расходам страховых организаций относятся расходы, произведенные при осуществлении страховой деятельности и связанные с оплатой организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, в том числе услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных и иных аналогичных документов.

                            Вместе с тем пп. 10 п. 2 ст. 294 НК РФ установлено, что к учитываемым в целях налогообложения расходам относятся другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью. Правилами предусмотрено представление в страховую организацию физическим лицом заключения медицинской экспертизы для получения страхового возмещения. Следовательно, физическое лицо должно осуществлять сбор необходимых документов, включая заключение медэкспертизы, за счет собственных средств.

                            Таким образом, включение страховой организацией в расходы для целей налогообложения прибыли затрат на возмещение потерпевшему платы, связанной с проведением судебно-медицинской экспертизы, НК РФ не предусмотрено;

                            детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат;

                            услуг специалистов (в том числе экспертов, оценщиков, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат, а также при осуществлении прямого возмещения убытков потерпевшим в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

                            услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

                            услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;

                            услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов;

                            — другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

                            В Письме Минфина России от 30 июля 2008 г. N 03-03-06/3/11 рассмотрен вопрос о том, учитываются ли при налогообложении расходы страховщика по возмещению в соответствии с п. 2 ст. 962 ГК РФ затрат страхователя, связанных с возмещением убытков, возникших при наступлении страхового случая.

                            Напомним, что на основании п. 1 ст. 962 ГК РФ при наступлении страхового случая, предусмотренного договором имущественного страхования, страхователь обязан принять разумные и доступные в сложившихся обстоятельствах меры, чтобы уменьшить возможные убытки.

                            Расходы в целях уменьшения убытков, подлежащих возмещению страховщиком, если такие расходы были необходимы или были произведены для выполнения указаний страховщика, согласно п. 2 ст. 962 НК РФ, должны быть возмещены страховщиком, даже если соответствующие меры оказались безуспешными.

                            Как сказано в Письме, возмещение расходов, связанных с уменьшением убытков, может учитываться страховщиком в расходах для целей налогообложения прибыли на основании пп. 10 п. 2 ст. 294 НК РФ.

                            Смотрите так же:  Исковое заявление о возмещении причиненного вреда здоровью в результате дорожно транспортного происшествия. Исковое заявление о взыскание вреда здоровью по дтп

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *